Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1267 вузов, 4648 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Пермский национальный исследовательский политехнический университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Финансовые инструменты учет анализ и аудит

..pdf
Скачиваний:
12
Добавлен:
15.11.2022
Размер:
23.94 Mб
Скачать
☆

Таблица 5 . 1 . 4

Этапы трансформации и аудита финансовых активов и обязательств315

Номер

Наименованиеэтапатрансформации

Российские

Международные

этапа

финансовыхинструментов

стандарты

стандарты

1

Аналитическийисинтетическийучет

ПБУ19/02

–

 

финансовыхвложений

 

 

2

Отражениефинансовыхвложений

ПВБУ

–

 

вфинансовойотчетности

иотчетности

 

3

Признаниеактивов: финансовые

–

IAS 32, 39; IFRS 7, 9

 

инефинансовые

 

 

4

Признаниеобязательств: финансовые

–

IAS 32, 39; IFRS 7, 9

 

инефинансовые

 

 

5

Оценкафинансовыхактивов

–

IAS 32, 39; IFRS 7, 9

6

Оценкафинансовыхобязательств

–

IAS 32, 39; IFRS 7, 9

7

Трансформацияфинансовыхактивов

–

IAS 32, 39; IFRS 7, 9

8

Трансформация финансовых обяза-

–

IAS 32, 39; IFRS 7, 9

 

тельств

 

 

9

Корректирующиезаписи

–

IAS 32, 39; IFRS 7, 9

10

Учетрисков

–

IAS 32

11

Учетхеджирования

–

IAS 39; IFRS 9

12

Трансформациябухгалтерскогобалан-

ПВБУ

IFRS 1

 

савотчетофинансовомположении

иотчетности

 

13

Трансформация отчета о прибылях и

ПВБУ

IFRS 1

 

убытках в отчет о совокупном доходе

иотчетности

 

14

Трансформация отчета об изменени-

ПВБУ

IFRS 1

 

ях в капитале

иотчетности

 

15

Трансформация отчета о движении

ПВБУ

IFRS 1

 

денежных средств

иотчетности

 

16

Аудит долевых финансовых инстру-

–

–

ментов

17

Аудит долговых финансовых инст-

–

–

рументов

18

Аудит производных финансовых

–

ПМАП1012

инструментов

19

Аудит торговых финансовых инст-

–

–

рументов

20

Аудиторское заключение (отчет)

–

МСА700, МСА

701, (МСА800)

 

 

 

315 См.: Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Технология аудита финансовых активов и обязательств кредитных организаций согласно международным стандартам.

311

311

Отметим также, что самыми проблемными являются следующие аспекты:

1.В международной практике отражаются финaнcoвыe инcтpyмeнты, авроссийскойпрактикеучета– финансовыевложения.

2.В международной практике нет стандартов и положений, регламентирующих аудит финансовых инструментов.

Сформулируем понятие технологии аудита финансовых активов и обязательств в соответствии с международными стандартами и положениями. С точки зрения авторов, это стадии (этапы), которые включают основные инструменты и подходы

впроведении аудиторской проверки.

Следуя классическому представлению о процедуре технологии аудита, предположим, что аудит финансовых активов и обязательств связан с основными инструментами, такими как: опрос, аудит документации и наблюдение316.

Для того чтобы аудитор приступил к процедуре проверки, ему необходимо составить опрос по аудируемым финансовым активам и обязательствам.

 

Опрос по учету и движению финансовых активов

 

и обязательств в организации

 

 

Номер

Вопросы, задаваемыетоп-менеджерамфирмы

вопроса

 

1

ВучетнойполитикекомпаниипоМСФОотражаетсятотфакт, какиефи-

 

нансовыеактивыиобязательствасвойственныкомпании?

2

Структурафинансовыхактивовиобязательствкомпании.

3

Спомощьюкакихпрограммныхпродуктов, информационныхсредств

 

осуществляетсятрансформацияфинансовыхактивовиобязательств?

4

Какиеметодикиприменяютсяприоценкефинансовыхинструментовпо

 

амортизированнойстоимости?

5

Какиеметодикиприменяютсяприоценкефинансовыхинструментовпо

 

справедливойстоимости?

6

Какосуществляетсяучетхеджированиявкомпании?

7

Имеетсялибизнес-модельуправленияфинансовымиактивамикомпании?

8

Покакимгруппамклассифицируютсяфинансовыеинструменты?

9

Какиерискиучитываеткомпания?

10

Какие способы обесценивания финансовых инструментов учитывает

 

компания?

316 См.: Официальный сайт KPMS [Электронный ресурс]. URL: http: www.kpms.ru/Audit.

312

312

Аудит документации по финансовым активам и обязательствам включает:

–план аудита финансовых инструментов;

–программу аудита финансовых инструментов;

–вопросник по аудиту финансовых активов и обязательств;

–протокол бесед с работниками аудируемой фирмы;

–протокол отклонений по основным статьям финансовых активов и обязательств;

–отчет по аудиту финансовых активов и обязательств. Заключительным инструментом аудита финансовых акти-

вов и обязательств является наблюдение аудитора. Целесообразно отметить, что технология аудита финансовых активов и обязательств может состоять из следующих этапов, которые были представлены в виде алгоритма (рис. 5.1.1).

Рис. 5.1.1. Алгоритм аудита финансовых активов и обязательств в соответствии с международными стандартами и положениями

313

313

Рассмотрим методику проведения аудита финансовых активов и обязательств в соответствии с международными стандартами и положениями.

Как отмечает Т.А. Фролова, выделяют четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой317.

Разработаем методику аудита финансовых инструментов, основываясь на трех подходах: юридическом, бухгалтерском и отраслевом, применительно к нефтегазовому комплексу (НГК). При этом целью аудита финансовых инструментов будем считать формирование мнения аудитора о достоверности представленной информации о финансовых активах и обязательствах в консолидированной финансовой отчетности коммерческой организации.

Фрагмент методики аудита финансовых инструментов для компаний НГК представлен в табл. 5.1.5.

Таблица 5 . 1 . 5

Фрагмент методики аудита финансовых инструментов для компаний НГК

№

Наименованиеподхода

Элементыметодикиаудита

п/п

каудиту финансовых

финансовыхинструментов

 

инструментов

 

1

2

3

1

Юридическийподход

Аудируютсядокументывотношениисоблюде-

 

каудиту финансовых

ниязаконодательных, нормативных, методиче-

 

инструментов

скихаспектов.

 

 

Аудиту подлежитконсолидированнаяотчетность

 

 

компании, составленнаявсоответствиисМСФО

2

Бухгалтерскийподход

Аудитфинансовыхактивов:

 

каудиту финансовых

– счета, отражающиекассовуюналичность;

 

инструментов

– счетавложенийвценныебумаги;

 

 

– счетапортфельныхвложенийвакциииных

 

 

компаний;

 

 

– счета, отражающиедебиторскуюзадолжен-

 

 

ностькомпании;

 

 

– другиесчета, накоторыхотражаютсяфинансо-

 

 

выеактивыкомпании.

317 См.: Фролова Т.А. Аудит [Электронный ресурс]. Таганрог, 2009. URL: http://www.aup.ru/books.

314

314

 

 

Окончание табл. 5 . 1 . 5

 

 

 

1

2

3

 

 

Аудитфинансовыхобязательств:

 

 

– счетапообязательнымплатежам;

 

 

– счетапорасчетам;

 

 

– любоеобязательство, являющеесяобусловлен-

 

 

нойдоговоромобязанностью.

 

 

Проверяютсяоборотыисальдопосчетамфинан-

 

 

совыхактивовиобязательств

3

Отраслевойподход

Аудиторганизацииуправленческогоучетафи-

 

каудиту финансовых

нансовыхактивовиобязательствсучетомспе-

 

инструментов

цифическихособенностейдеятельностиоргани-

 

 

зацийНГК.

 

 

Аудиту подлежат: учетнаяполитика, первичные

 

 

документы, регистрысинтетическогоианалити-

 

 

ческогоучета, договорыидругиедокументы

5.2. АЛГОРИТМ АУДИТА ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ В СООТВЕТСТВИИ С ПМАП1012

Проблематика, которая будет рассматриваться в этом параграфе, относится к аудиту производных финансовых инструментов, составлению унитарного алгоритма по учету, оценке и качеству отражения деривативов на балансе коммерческих фирм. Для того чтобы перейти к моделированию, изучим данный вопрос при помощи таких методов научного познания, как: анализ – разложим теоретические основы на составные части; синтез – сделаем единые умозаключения, обобщение – представим исследуемый трансцендентальный фундамент с позиции слабых и сильных сторон; абстрагирование – внесем авторские изменения в изучаемый объект. Сочетание выбранных общенаучных методов поможет наиболее детально и углубленно изучить способы независимой экспертизы финансового положения фирмы, в частности производных финансовых инструментов, и выразить мнения о качестве, достоверности и соответствии проведенных исследований нормативно-правовым положениям.

315

315

В научном сообществе нет единообразия в трактовке понятий, которые относятся к проверке финансовой документации, правильности ее заполнения, а также мерам, применимым к ответственным за составление форм отчетности, по устранению выявленных недочетов. В табл. 5.1.6 представлены разнообразные трактовки таких понятий, как аудит, ревизия, контроль иинвентаризация. В основном данные понятия не разграничиваются и определения смешиваются. Например, С.А. Мещереков вопределении инвентаризации применил формулировку таких понятий, как ревизия и контроль. Проработав нормативно-правовую базу, констатируем размытость толкований представленных дефиниций и отметим важность определения на законодательном уровнечеткихграницмежду этимипонятиями.

Для унификации терминов авторы советуют использовать труд ученого А.Г. Волкова, который провел четкие границы между искомыми понятиями.

Целью параграфа является изучение аудита производных финансовых инструментов. Сущность деривативов становится всё более сложной, их применение более популярным и распространенным, а требования по учету изучаемых инструментов с предоставлением оценки справедливой стоимости и прочей, регламентируемой законодательно, информации в консолидированной отчетности и их раскрытию наращиваются. Также необходимо отметить неоднозначность нормативно-правовой литературы и замысловатость процедур, связанных с деятельностью производных финансовых инструментов; лица, ответственные за мониторинг деривативов на балансе предприятия, могут недооценить риски, сопровождающие ПФИ.

Вследствие многогранности, сложности и непроработанности аудита производных финансовых активов и обязательств, а также алгоритма действий по мероприятиям, ведущим к эффективному использованию деривативов на отечественном финансовом рынке, уменьшающим неопределенности

316

316

 

 

 

 

 

 

Таблица 5 . 1 . 6

 

 

Трактовки терминов «аудит», «ревизия», «контроль» и «инвентаризация»

 

Источник

 

 

 

 

 

 

Аудит

Ревизия

Контроль

Инвентаризация

 

1

2

 

3

4

5

 

 

Независимая проверка бух-

Система обязательных кон-

1. Полномочияпоуправлению

Организацииобязаныпрово-

 

 

галтерской (финансовой)

трольных действий по доку-

финансовойихозяйственной

дитьинвентаризациюимуще-

 

 

отчетности аудируемого

ментальной и фактической

политикойкомпаниистем,

стваиобязательств, входе

 

правоваяНормативнолитература

лица в целях выражения

проверке законности и обос-

чтобыполучатьвыгодыотее

которойпроверяютсяидоку-

 

мнения о достоверности

нованности совершенных

деятельности320.

ментальноподтверждаютсяих

 

такой отчетности318

в ревизуемом периоде хозяй-

2. ЗакономРФрассматривают-

наличие, состояниеиоценка.

 

 

 

ственных и финансовых опе-

сяследующиевидыфинансо-

Порядокисрокипроведения

 

 

 

 

раций ревизуемой организа-

вогоконтроля: государствен-

инвентаризацииопределяются

 

 

 

 

цией, правильности их отра-

ный(муниципальный), кото-

руководителеморганизации,

 

 

 

 

жения в бухгалтерском учете

рый, всвоюочередь, делится

заисключениемслучаев, когда

 

 

 

 

и отчетности, а также закон-

навнутренний, внешний,

проведениеинвентаризации

 

 

 

 

ности действий руководителя

предварительныйипосле-

обязательно321

 

 

 

 

и главного бухгалтера и

дующий. Болееузкогопонятия

 

 

 

 

 

иных должностных лиц319

финансовогоконтролядля

 

 

 

 

 

 

организацийненайдено

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

318 См.: Об аудиторской деятельности: Федер. закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014).

 

319 См.: Об общих принципах организации деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и

 

муниципальных образований: Федер. закон от 07.02.2011 № 6-ФЗ.

 

 

 

320 См.: Официальный сайт GenerallyAcceptedAccountingPrinciples (Общепринятые принципы бухгалтерского учета США)

317

[Электронный ресурс]. URL: http://gaap.ru/glossary/term/75591.

 

 

321 См.: О бухгалтерском учете: Федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

 

 

 

318

1

Монографическая

литература

Продолжение табл. 5 . 1 . 6

2

3

4

5

1. Независимая проверка

1. Формадокументального

Финансовый контроль – одна

Уточнениефактическогона-

бухгалтерской (финансовой)

контролязафинансово-хозяйс-

из форм управления финан-

личияимуществаифинансо-

отчетности с целью выраже-

твеннойдеятельностьюпред-

сами, особая сфера контроля,

выхобязательствпутемсопос-

ния мнения о степени досто-

приятия, соблюдениемзаконо-

обусловленная использова-

тавленияихсданнымибух-

верности этой отчетности322.

дательствапофинансовым

нием финансовых ресурсов

галтерскогоучетана

2. Независимая экспертиза

вопросам, достоверностью

во всех структурных под-

определеннуюдату327

финансовых отчетов и бух-

учетаиотчетности; способ

разделах экономики госу-

 

галтерских балансов323,

документальноговыявления

дарства. Он предусматри-

 

выражение мнения о досто-

недостач, растрат, присвое-

вает проверку хозяйственных

 

верности финансовой отчет-

ний или краж средств и ма-

ифинансовыхоперацийотно-

 

ности, помощь, консульта-

териальных ценностей, пре-

сительноихзаконности, эко-

 

ции клиенту324

дупреждения финансовых

номическойцелесообразности

 

 

злоупотреблений325.

и достижения положитель-

 

 

2. Разносторонняяпроверка

ных конечных результатов

 

 

деятельностипредприятия

работы326.

 

 

дляустановлениязаконности,

Функцияуправления, пред-

 

 

целесообразностииэффектив-

ставляющаясобойсистему

 

 

ностидействий. Всловосоче-

наблюденияипроверки

 

 

тании«контрольиревизия»

процессафункционирования

 

322См.: Мещеряков С.А. Контроль и ревизия: учеб. пособие для самостоятельной работы студентов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит». СПб., 2008. С. 22.

323См.: Волков А.Г., Чернышева Е.Н. Контроль и ревизия: учеб. пособие. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. С. 171.

324См.: Там же. С. 184.

325См.: Там же. С. 34.

326См.: Там же. С. 9.

327См.: Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. 2-е изд. перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА,

2007. 329 с.

319

1

Словарииэнциклопедии

 

 

Продолжение табл. 5 . 1 . 6

 

 

 

 

2

3

4

5

 

первоепонятиеявляетсяоб-

объектавсоответствииспри-

 

 

щимиабстрактным, авторое–

нятымиуправленческими

 

 

отдельнымиконкретным328

решениями, атакжепозво-

 

 

 

ляющаявыявитьотклонения

 

 

 

внамеченныхцеляхиприни-

 

 

 

матьпринеобходимостикор-

 

 

 

ректирующиемеры329

 

Финансовыйанализ, бухгал-

Проверкафинансово-хозяй-

1. Составнаячастьуправления

Периодическийпереучетна-

терскийконтроль, ревизия

ственнойдеятельностипред-

экономическимиобъектамии

личногоимущества, товаров

финансово-хозяйственной

приятий, организаций, учреж-

процессами, заключающаяся

напредприятии, фирме, вма-

деятельностипредприятий,

дений, служебныхдействий

внаблюдениизаобъектомс

газинесцельюпроверкиих

организаций, фирм, акционер-

должностныхлиц, докумен-

цельюпроверкисоответствия

наличияисохранности, атак-

ныхобществ, проводимые

тов, записейуполномоченны-

наблюдаемогосостояния

жеустановленияихсоответст-

независимымислужбамиква-

минаэтоорганаминапредмет

объектажелаемомуинеобхо-

вияведомостямучетаматери-

лифицированныхспециали-

контролясоблюдениязаконов,

димомусостоянию, преду-

альныхценностей. Данные

стов(аудиторскимислужбами,

правил, инструкций, достовер-

смотренному законами, поло-

инвентаризациивносятся

аудиторами). Аудитпроводит-

ностииобъективногоотраже-

жениями, инструкциями, дру-

винвентарнуюопись331

сяпозапросу клиентанаосно-

ниявдокументахистинного

гиминормативнымиактами,

 

ваниидоговораилипонастоя-

положения, отсутствиянару-

атакжепрограммами, плана-

 

ниюсмежников, контрагентов,

шений, наличиядокументаль-

ми, договорами, проектами,

 

государственных органов

нозафиксированныхтоварно-

соглашениями.

 

власти. В ходе аудита ана-

материальныхценностей330

2. Контрольнадобъектом, ре-

 

лизируется в основном

 

альнаявласть, сосредоточение

 

328См.: БабаевЮ.А. Бухгалтерскийучет. С. 35.

329См.: Мещеряков С.А. Контроль и ревизия. С. 6.

330См.: Там же.

331См.: Там же.

320

Продолжение табл. 5 . 1 . 6

1

2

3

4

5

 

бухгалтерскаяотчетность. Глав-

 

правуправленияобъектом

 

 

 

наяцельаудита– выявление

 

воднихруках.

 

 

 

финансовогоположения, состо-

 

3. Те, ктозанимаетсяпровер-

 

 

 

янияфирмыивыработкареко-

 

кой, контролеры333

 

 

 

мендацийпоихулучшению332

 

 

 

 

 

1. Независимоерассмотрение

Контрольный пересмотр,

Неотъемлемая часть системы

Инвентаризация позволяет

 

специальноназначеннымауди-

изучение документов, отра-

регулирования, одна из форм

проверить, все ли хозяйст-

 

торомфинансовыхотчетов

жающих финансово-хозяйс-

обратной связи, благодаря

венные операции оформлены

толкование

предприятияивыражениемне-

твенную деятельность реви-

которой субъект хозяйство-

соответствующими докумен-

нияонихприсоблюдениипра-

зируемой организации,

вания получает необходи-

тами и отражены в бухгал-

 

вил, установленныхзаконом334.

с точки зрения законности,

мую информацию о факти-

терском учете, а также вне-

 

2. Систематическийпроцесс

правильности и целесооб-

ческом состоянии управляе-

сти необходимые уточнения

 

объективногосбораиоценки

разности совершенных хо-

мого объекта, что позволяет

и исправления

338

Иностранное

 

свидетельствобэкономических

зяйственных операций.

ему принимать правильные

 

 

 

действияхисобытияхсцелью

Ревизией обеспечивают

управленческие решения337

 

 

 

определениястепенисоответст-

систематический контроль

 

 

 

 

вияэтихучрежденийустанов-

за сохранностью, рацио-

 

 

 

 

леннымкритериямипредстав-

нальным использованием

 

 

 

 

лениерезультатовпроверки

материальных и денежных

 

 

 

 

заинтересованнымпользовате-

ресурсов336

 

 

 

 

лям335.

 

 

 

 

332См.: Словарь экономических терминов [Электронный ресурс]. URL: http://www.economicportal.ru/terms.html.

333См.: Там же.

334См.: International Federation of automatic control [Электронный ресурс]. URL: http://www.ifac-control.org.

335См.: Кучеров А.В., Козичева Я.М. Особенности аудита за рубежом // Молодой ученый. 2013. № 5. С. 339–343.

336См.: Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: учеб. пособие. Минск: Мисанта, 2004. С. 20.

337См.: Там же. С. 3.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности