Финансовые инструменты учет анализ и аудит
..pdfПМАП 1012 «Аудит производных финансовых инструментов» – практические рекомендации по планированию и выполнению аудиторских процедур с целью подтверждения заключений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, в отношении производных финансовых инструментов. Долевые, долговые и торговые финансовые инструменты, которые также отражаются в финансовой отчетности банков и других финансовых институтов, остались без должного внимания специалистов в области аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.
Совет по международным стандартам аудита и гарантии качества (далее – IAASB) выпустил новое руководство в помощь аудиторам при осуществлении оценки финансовых инст-
рументов – International Auditing Practice Note (IAPN) 1000 “Special Considerations in Auditing Financial Instruments”. Как из-
вестно, финансовые инструменты являются той областью финансовой отчетности, в которой затрагиваются наиболее запутанные и неоднозначные вопросы, а в сегодняшних сложных рыночных условиях они требуют удвоенного внимания.
МСФО (IAS) 39 разделяет финансовые активы и финансовые обязательства на четыре класса (плюс один возможный вариант учета) следующим образом:
1) торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся инструментами хеджирования, оцениваемые по справедливой стоимости через отчет
осовокупных доходах на момент их возникновения;
2)кредиты и дебиторская задолженность, которые обычно отражаются по амортизируемой стоимости, как и большинство обязательств;
3)инвестиции, удерживаемые до погашения, также учитываемые по амортизируемой стоимости;
4)все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся в наличии для продажи и оцениваемые по справедливой стоимости, при этом вся прибыль и убытки от переоценки
303
303
Таблица 5 . 1 . 1
Консолидированный отчет об изменениях в составе собственных средств банка, тыс. руб.
Показатели |
Уставный |
Эмиссионный |
Добавочный |
Нераспределенная |
Прочие |
Итого |
|
капитал |
доход |
капитал/ фонд |
прибыль/ накоплен- |
резервы |
|||
|
|
|
переоценки |
ныйдефицит |
|
|
|
Остатокна1 января20ХХг. |
43 268 888 |
591 083 |
1 520 |
016 |
30 206 680 |
(1 150 321) |
74 436 346 |
Прибыльзагод |
– |
– |
– |
|
5 423 080 |
– |
5 423 080 |
Прочийсовокупныйдоход |
– |
– |
– |
|
– |
617 636 |
617 636 |
Итогосовокупногодохода, |
|
|
|
|
|
|
|
отраженногоза20 ХХгод |
– |
– |
– |
|
5 423 080 |
617 636 |
6 040 716 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Дивидендыобъявленные |
– |
– |
– |
|
(1 371 054) |
– |
(1 371 054) |
Остатокна31 декабря20ХХг. |
43 268 888 |
591 083 |
1 520 |
016 |
34 258 706 |
(532 685) |
79 106 008 |
Прибыльза20 ХХг. |
– |
– |
– |
|
7 287 672 |
– |
7 287 672 |
Прочийсовокупныйдоходза |
|
|
|
|
|
|
|
20 ХХг. |
– |
– |
– |
|
– |
712 879 |
712 879 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итогосовокупногодохода, |
|
|
|
|
|
|
|
отраженногоза20 ХХг. |
– |
– |
– |
|
7 287 672 |
712 879 |
8 000 551 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Дивидендыобъявленные |
– |
– |
– |
|
(1 198 241) |
– |
(1 198 241) |
Остатокна31 декабря20ХХг. |
43 268 888 |
591 083 |
1 520 |
016 |
40 348 137 |
180 194 |
85 908 318 |
305
Окончание табл. 5 . 1 . 2
1 |
2 |
3 |
Чистый (прирост)/снижениепо кредитам и авансам |
|
|
клиентам |
(42 410 202) |
108 613 600 |
Чистый(прирост)/снижениепоценнымбумагам, удер- |
|
|
живаемымдопогашения |
(354 742) |
4 100 396 |
Чистоеснижениедебиторскойзадолженностипосдел- |
|
|
камрепо |
– |
4 405 733 |
Чистыйприростпопроизводнымфинансовыминстру- |
|
|
ментамипрочимактивам |
(207 419) |
(87 311) |
Чистоеснижение/(прирост) попрочимактивам |
257 904 |
(578 329) |
Чистоеснижениепосредствамдругихбанков |
(224 227) |
(39 008 061) |
Чистыйприрост/(снижение) посредствамклиентов |
31 826 916 |
(6 300 882) |
Чистыйприрост/(снижение) повыпущеннымдолговым |
|
|
ценнымбумагам |
6 066 116 |
(1 260) |
Чистоеснижениепопроизводнымфинансовыминст- |
|
|
рументамипрочимфинансовымобязательствам |
(162 165) |
(57 985) |
Чистое(снижение)/приростпопрочимобязательствам |
(57 722) |
784 364 |
Чистыеденежныесредства, использованные/полу- |
|
|
ченныеотоперационнойдеятельности |
(7 118 121) |
56 129 386 |
Денежныесредстваотинвестиционной |
деятельности |
|
Приобретениеосновныхсредствинематериальных |
|
|
активов |
(2 494 394) |
(2 044 178) |
Инвестициивассоциированныекомпании |
(113 709) |
(290 000) |
Чистыеденежныесредства, использованныевинвести- |
|
|
ционнойдеятельности |
(2 608 103) |
(2 334 178) |
Денежныесредстваотфинансовой |
деятельности |
|
Поступлениеотсрочныхзаемныхсредств, полученных |
|
|
отматеринскогобанкаипрочихфинансовыхинститутов |
10 909 582 |
– |
Погашениесрочныхзаемныхсредств, полученныхот |
|
|
материнскогобанкаипрочихфинансовыхинститутов |
(53 684 632) |
(59 693 742) |
Проценты, уплаченныепосрочнымзаемнымсредствам, |
|
|
полученнымотматеринскогобанкаипрочихфинансо- |
|
|
выхинститутов |
(2 172 963) |
(3 981 175) |
Дивидендыуплаченные |
(1 198 241) |
(1 371 054) |
Чистыеденежныесредства, использованныевфинансо- |
|
|
войдеятельности |
(46 146 254) |
(65 045 971) |
Изменениявначисленныхпроцентахподенежным |
|
|
средствамиихэквивалентам |
(23 097) |
15 806 |
Влияниеизмененийобменногокурсанаденежныесред- |
|
|
стваиихэквиваленты |
(5 059 537) |
3 096 116 |
Чистоеснижениеденежныхсредствиихэквивалентов |
(60 955 112) |
(8 138 841) |
Денежныесредстваиихэквивалентынаначалогода |
145 233 969 |
153 372 810 |
Денежныесредстваиихэквивалентынаконецгода |
84 278 857 |
145 233 969 |
|
|
307 |
|
|
307 |
положении, отчете о совокупном доходе, отчете о движении денежных средств и других отчетах, составляемых финансовыми институтами (табл. 5.1.3).
Таблица 5 . 1 . 3
Аудиторские процедуры и технология аудита долевых, долговых и торговых финансовых инструментов (кроме производных)314
Долевыефинансовые |
Долговыефинансовые |
Торговыефинансовые |
инструменты |
инструменты |
инструменты |
1 |
2 |
3 |
1. Предварительноеплани- |
1. Предварительноепла- |
1. Предварительноепла- |
рованиеаудитадолевых |
нированиеаудитадолго- |
нированиеаудитаторго- |
финансовыхинструментов |
выхфинансовыхинстру- |
выхфинансовыхинстру- |
|
ментов |
ментов |
2. Разработкаобщегоплана |
2. Разработкаобщегопла- |
2. Разработкаобщегопла- |
аудитадолевыхфинансо- |
нааудитадолговыхфи- |
нааудитаторговыхфи- |
выхинструментов |
нансовыхинструментов |
нансовыхинструментов |
3. Разработкапрограммы |
3. Разработкапрограммы |
3. Разработкапрограммы |
аудиторскойпроверкидо- |
аудиторскойпроверки |
аудиторскойпроверки |
левыхфинансовыхинстру- |
долговыхфинансовых |
торговыхфинансовых |
ментов |
инструментов |
инструментов |
4. Подготовкаосновных |
4. Подготовкаосновных |
4. Подготовкаосновных |
направленийпоаудиту |
направленийпоаудиту |
направленийпоаудиту |
долевыхфинансовыхинст- |
долговыхфинансовых |
торговыхфинансовых |
рументов |
инструментов |
инструментов |
5. Организацияаудитор- |
5. Организацияаудитор- |
5. Организацияаудитор- |
скойпроверкидолевых |
скойпроверкидолговых |
скойпроверкиторговых |
финансовыхинструментов |
финансовыхинструментов |
финансовыхинструментов |
6. Аудиторская проверка |
6. Аудиторскаяпроверка |
6. Аудиторскаяпроверка |
отражения в учете и отчет- |
отражениявучетеиот- |
отражениявучетеиот- |
ности долевых финансо- |
четностидолговыхфи- |
четноститорговыхфи- |
вых инструментов, |
нансовыхинструментов, |
нансовыхинструментов, |
в том числе: |
втомчисле: |
втомчисле: |
а) поотчету офинансовом |
а) поотчетуофинансовом |
а) поотчету офинансовом |
положении– статьивпас- |
положении– статьявпас- |
положении– статьяв |
сиве«уставныйкапитал», |
сиве«выпущенныедолго- |
активе«торговыеценные |
«эмиссионный доход»; |
выеценныебумаги»; |
бумаги»; |
б) поотчету обизменениях |
б) поотчету одвижении |
б) поотчету осовокупном |
всобственныхсредствах– |
денежныхсредств– |
доходе– статья«доходы |
314 См.: Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Технология аудита финансовых активов и обязательств кредитных организаций согласно международным стандартам.
309
309