- •Таможенное право Учебное пособие Воронеж -2006
- •Содержание
- •Глава 1. Таможенное дело и таможенная политика России: история и современность
- •1.1. История таможенного дела и таможенной политики России
- •1.2. Таможенная политика, цели, виды
- •1.3. Таможенное дело и таможенное регулирование
- •Глава 2. Таможенное право в российской правовой системе
- •2.1.Понятие, предмет, метод и принципы таможенного права
- •2.2. Взаимосвязь таможенного права с другими отраслями права
- •2.3. Источники и система таможенного права
- •Глава 3. Таможенно-правовые нормы и таможенные правоотношения
- •3.1. Понятие, признаки, структура таможенных норм
- •3.2. Виды таможенных норм
- •3.3. Действие норм таможенного права во времени, пространстве и по кругу лиц
- •3.4. Таможенные правоотношения: понятие, особенности
- •3.5. Виды таможенных правоотношений
- •3.6. Структура таможенных правоотношений
- •Глава 4. Субъекты таможенного права
- •4.1.Общая характеристика таможенных органов рф
- •4.2. Физические лица как субъекты таможенного права
- •4.3. Правовой статус таможенного брокера
- •4.4.Таможенный перевозчик
- •Глава 5. Таможенное оформление
- •5.1. Понятие таможенного оформления
- •5.2. Прибытие и убытие товаров
- •5.3. Таможенное декларирование
- •5.4. Выпуск товаров
- •Глава 6. Правовые аспекты взимания таможенных платежей
- •6.1. Таможенные платежи: понятие, виды
- •6.2. Таможенная стоимость
- •6.3. Общие условия исполнения обязанности по уплате таможенных платежей
- •6.4. Применение ставок таможенных пошлин
- •6.5. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей
- •6.6. Обеспечение уплаты таможенных платежей
- •Глава 7. Таможенный контроль
- •7.1. Понятие и принципы осуществления таможенного контроля
- •7.2. Формы и порядок проведения таможенного контроля
- •Глава 8. Ответственность в таможенном праве
- •8.1. Понятие и виды ответственности в таможенном праве
- •8.2. Преступления в таможенной сфере
- •8.3. Административная ответственность за нарушение таможенных правил
- •Список использованной и рекомендуемой литературы
- •Клепиков Сергей Николаевич Таможенное право
- •394087 Воронеж, ул. Мичурина, 1
Глава 6. Правовые аспекты взимания таможенных платежей
6.1. Таможенные платежи: понятие, виды
Существование в таможенном праве института таможенных платежей как совокупности норм, определяющих виды, порядок расчета и условия взимания соответствующих налогов и сборов не является бесспорным, поскольку платежи в целом составляют предмет регулирования налогового права. Более того, ряд учебных изданий, посвященных налоговому законодательству, затрагивает и вопросы таможенных платежей. Кроме этого, что также уже отмечалось в литературе, в отдельных странах, таких, например, как Франция, таможенное право является вообще подотраслью (подразделением) налогового права, а центральный орган таможенного управления входит в структуру министерства финансов, что объясняется изначально фискальной деятельностью таможенных органов по сбору таможенных платежей, средства от взимания которых должны поступать в государственный бюджет.
Вместе с тем особенности российского таможенного законодательства позволяют придерживаться того мнения, что таможенные платежи как правовой институт свойственны скорей таможенному праву, нежели налоговому, по причине их особого положения среди прочих налогов и сборов ввиду прямой и неразрывной взаимосвязи с иными институтами и подинститутами таможенного права (таможенные режимы, оформление, контроль, таможенная стоимость и др.).
В ТК РФ существенно изменен и дополнен разд. 3 «Таможенные платежи». Данные изменения направлены в первую очередь на установление дополнительных прав участников внешнеэкономической деятельности, что выразилось в более детальной регламентации вопросов предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты платежей, способов обеспечения их уплаты, порядка взыскания неуплаченных таможенных платежей (процентов, пеней, штрафов), порядка возврата излишне уплаченных или взысканных платежей. Также в связи с принятием нового ТК РФ вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ), которые направлены на разграничение предметов ведения таможенного и налогового законодательства и определение круга норм НК РФ, которые продолжают применяться в отношении налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Под таможенными платежами понимаются платежи, подлежащие обязательной уплате при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ. При этом уплата таможенных платежей является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ или вывоза товаров с этой территории, а также для совершения иных операций по таможенному декларированию товаров. Однако это правило не относится к тем участникам внешнеэкономической деятельности, которые на основании ТК РФ и Налогового Кодекса РФ освобождены от обязанности уплаты таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
В статье 318 ТК РФ указан перечень видов таможенных платежей. К ним относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
5) таможенные сборы.
Данный перечень отличен от того перечня видов таможенных платежей, которые предусмотрены в ст. 110 действующей редакции ТК РФ. Если в действующей редакции указан вид таможенного платежа как «таможенная пошлина», то в новой редакции проведено разделение на «ввозную» и «вывозную» пошлину. Также ТК РФ конкретизирует налоги, порядок исчисления и взимания которых относится к ведению таможенных органов. К ним относятся НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Соответственно порядок исчисления, уплата НДС и акцизов, взимаемых при вывозе товаров, регулируется нормами НК РФ и относится к ведению налоговых органов.
Новый ТК РФ четко разграничивает сферы регулирования между таможенным и налоговым законодательством.
Так, новая редакция п. 4 ст. 6 НК РФ предусматривает, что в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются положения, установленные Таможенным кодексом РФ. Данная норма корреспондирует с п. 3 ст. 6 ТК РФ , который устанавливает основания несоответствия нормативного правового акта в области таможенного дела Таможенному кодексу РФ.
Разграничение таможенного и налогового законодательства развивается в п.4, которым дополняется в связи с новым Кодексом ст. 11 НК РФ. Так, в отношениях, возникающих в связи с взиманием таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ, используются понятия, определенные ТК РФ, а в части, не урегулированной им, - НК РФ.
Другие изменения, которые были внесены в НК РФ, также направлены на более четкое определение отношений, которые регулируются только ТК РФ либо ТК РФ и НК РФ. Например, нормы о порядке взыскания налога (пени, штрафа) за счет имущества налогоплательщика, предусмотренные в ст.47 НК РФ, должны применяться таможенными органами с учетом положений, установленных в новой редакции ТК РФ. В соответствии с новой редакцией подп. 6 п. 2 ст. 64 НК РФ основания предоставления отсрочки или рассрочки не применяются при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, т.к. эти основания устанавливаются только Таможенным кодексом РФ. Также в новой редакции ст. 82 НК РФ таможенные органы не осуществляют налоговый контроль, потому что на основании разд. 4 ТК РФ контроль за порядком исчисления и уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу осуществляется в рамках таможенного контроля.
В свою очередь, нормы НК РФ, регулирующие порядок исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов при реорганизации (ст. 50 НК РФ) и ликвидации (ст. 49 НК РФ), распространены и на отношения, возникающие при уплате налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу.