Рисунок 7 – Методика внутрихозяйственного экономического анализа

Углубление и развитие коммерческого расчёта на промышленных предприятиях предполагают проведение анализа использования этих отношений в деятельности внутризаводских подразделений. Основными этапами анализа являются: определение наличия в цехах, участках и бригадах необходимых условий для функционирования действенного коммерческого расчёта; установление степени соблюдения важнейших принципов его организации; установление степени соблюдения в повседневной практической деятельности цехов и участков важнейших принципов. Главные из них следующие: изучение материальной заинтересованности и ответственности цехов и участков, а также их работников; выявление и обобщение результатов деятельности внутризаводских подразделений.

Отраслевой анализ. Этот вид анализа в широком смысле охватывает все уровни управления отраслью – от основного звена предприятия до высшего звена, охватывающего, как правило, отрасль народного хозяйства. Чистая отрасль народного хозяйства (то есть специфическая группа продукции, например станки), как правило, выходит за рамки одного ведомства. Анализ экономических показателей чистой отрасли затруднён из-за отсутствия единой системы информации.

Отраслевой анализ в узком смысле охватывает отраслевые объединения. При проведении экономического анализа деятельности отраслевых объединений используется сводная бухгалтерская, статистическая, оперативная и специальная отчётность.

Сводная отчётность отражает совокупные итоги работы подведомственных объединений, а также непосредственно подчинённых предприятий и организаций. Кроме сводных годовых отчётов по отдельным видам своей деятельности – основной и неосновной (промышленности, капитальным вложениям, научноисследовательским институтам), они представляют ряд дополнительных форм отчётности, обобщающих итоги работы.

К годовым отчётам прилагается объяснительная записка. В ней освещаются основные причины перевыполнения и недовыполнения плана по важнейшим технико-экономическим показателям, а также принятые меры по дальнейшему улучшению работы отрасли.

Сводные отчёты составляются в основном заводским методом, то есть путём суммирования показателей отчётов подведомственных предприятий. Однако в ряде отраслей промышленности, вырабатывающих однородную продукцию (нефть, газ, уголь, электроэнергию, цемент и др.), используется отраслевой метод. Сводные показатели изменения себестоимости, исчисленные по отраслевому методу, отражают не только качество работы отдельных предприятий и объ-

36

единений, но и изменение удельного веса продукции с различным уровнем затрат, а также влияние изменения, вызванного размещением производства.

Особенности сравнительного анализа деятельности предприятий, относящихся к различным отраслям народного хозяйства, рассмотрим на примере промышленности, где он получил название межзаводского сравнительного анализа

На основе его данных объективно оцениваются как плановые задания предприятий, так и достигнутые ими результаты.

Содержание сравнительного анализа работы предприятий определяется целью и объектами исследования. Предметом анализа являются результаты работы производственных объединений, предприятий, производств, цехов, участков, рабочих мест. При этом сравниваются явления, процессы, объекты одного уровня (предприятия, цехи, продукция) или одного содержания (труд, техника, технология, организация) или одной размерности (крупное, среднее, мелкое производство).

Круг сравниваемых показателей зависит от общности объектов сравнения и дополнительных возможностей обеспечения их сопоставимости. Даже отраслевой принцип организации производства не всегда даёт основание для полного сравнения. С другой стороны, часто имеются основания для сравнения предприятий разных отраслей промышленности. Научно-технический прогресс, механизация и автоматизация производства повышают организационно-технический уровень производства и расширяют возможности сопоставления как аналогичных, так и различных видов производства.

Объектами межхозяйственного сравнительного анализа могут быть предприятия, выпускающие одинаковую или сходную продукцию, организации разных отраслей промышленности (например, по уровню управления и организации производства, организации вспомогательных и обслуживающих хозяйств, финансового состояния и платёжеспособности); однотипные цехи (участки) различных предприятий (литейные, механические и т.д.); однотипные агрегаты (прокатные станы, доменные печи, конверторы и т. д.); одинаковые виды продукции, выпускаемой на различных предприятиях.

В зависимости от характеристики объектов сравнений, выпускаемой продукции, размера и типа производства может быть проведён полный анализ, охватывающий все стороны работы, или локальный анализ.

Основными условиями сопоставимости данных являются:

– соблюдение качественной однородности сравниваемых показателей, единство методики расчёта показателей (например, обеспечение однородности затрат, включаемых в себестоимость продукции);

37

–применение единых измерителей продукции (использование единых цен на материалы и продукцию и т.д.), одинаковые географические условия и расположение по отношению к поставщикам материалов и техники к потребителям готовой продукции;

–одинаковое количество рабочих дней в сравниваемых периодах.

В процессе сравнительного анализа выявляются причины различий одних и тех же показателей, факторы, зависящие и не зависящие от предприятий, с тем, чтобы повысить объективность условий сравнения. Проведение межзаводского экономического анализа включает такие основные этапы:

- выбор предприятий и объектов сравнения;

–определение степени сопоставимости и круга сравниваемых показателей;

–сбор и обработка экономической информации об объектах, приведение показателей в сопоставимый вид;

–сравнение и анализ показателей, оценка достигнутых результатов, выявление причин расхождения по ним и факторов, определивших величину показателей;

–обобщение результатов анализа, выводы и предложения по повышению эффективности производства на сравниваемых объектах, исчисление экономического эффекта от реализации предложений и степени влияния их на обобщающие показатели.

Задачи и объекты межзаводских сравнений определяют методику анализа. Особенности методик межзаводских сравнительных анализов обусловлены также тем, кто, где и для чего проводит сравнения. Так, на предприятиях межзаводской анализ выполняется главным экономистом или планово-экономическим отделом с привлечением заводской экономической лаборатории, экономических и технических служб. Для межзаводских сравнений используется весь арсенал методов и приёмов экономического анализа, но особое значение в данном случае имеет научно обоснованная группировка предприятий, которая чаще всего осуществляется по размерам предприятий, выпускающих однородную продукцию. Размер предприятия наиболее полно отражается в показателях объёма производства продукции. Все остальные показатели (количество рабочих, стоимость основных фондов и др.) косвенно характеризуют размер предприятия. В каждой отрасли существующие техника, технология, организация производства и труда обусловливают минимально допустимые размеры предприятий. В зависимости от типа производства (массового, серийного, единичного) минимально допустимый размер предприятий определяется или производительностью автоматической линии, или

38

суммарной загрузкой уникального оборудования при двухсменной работе не менее чем на 80 – 85 %. Возможны и другие принципы группировки.

Деление видов экономического анализа довольно условно, и один и тот же расчёт может быть отнесён к различным видам в зависимости от разных классификационных признаков.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Что лежит в основе классификации видов анализа?

2.Какие признаки классификации видов анализа являются наиболее значимыми и почему?

3.На какие виды делится анализ в зависимости от времени проведения и характера принимаемых решений?

4.Назовите отличительные черты, достоинства и недостатки перспективного анализа.

5.Назовите отличительные черты, достоинства и недостатки текущего анализа.

6.Назовите отличительные черты, достоинства и недостатки оперативного анализа.

7.Перечислите основные особенности внутрихозяйственного анализа.

8.В чём специфика межхозяйственного сравнительного анализа?

Глава 4. МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА.

МЕТОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГОАНАЛИЗА И ИХ СОСТАВ. ВЗАИМОСВЯЗЬ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ

§ 4.1. Понятие метода и методики

Разработка основных положений метода и методики экономического анализа является очень важной теоретической проблемой. Этим занимались многие экономисты: М.И. Баканов, С.Б. Барнгольц, С.Е. Дембицский, П.И. Савичев, M.З. Рубинов, И.И. Поклад, С.К. Татур, А.Д. Шеремет и др.

Втрудах этих учёных содержатся различные определения метода и методики экономического анализа, вместе с тем в их толковании много общего.

Влюбой науке различают метод и методику. Метод в широком смысле слова

–это подход к изучению реальной действительности, к исследованию явлений

39

природы и общества. Метод – это принципиальная теоретическая основа науки. Методика – это совокупность специфических приёмов и способов исследова-

ния, применяемых при разработке экономической информации в соответствии с поставленными задачами.

Несмотря на то, что экономический анализ как самостоятельная наука насчитывает порядка ста лет в своём развитии, до сих пор не затихает дискуссия о сути метода и методики экономического анализа. Так, В.А. Долгополов в работе [1, с. 26] утверждает, что каждая наука имеет свой метод – систему приёмов и принципов исследования, определяющих его основы и способы. Метод тесным образом связан с природой предметов и явлений, с закономерностями их развития. Далее по тексту он ссылается на то, что «конкретизацией метода являются конкретные приёмы и способы». «Методика является частью метода, конкретным применением системы принципов и приёмов для исследования экономики, процессов и явлений, определения влияния факторов на показатели и выявление резервов».

Данное утверждение вряд ли можно признать верным, так как совокупность конкретных приёмов и способов обработки экономической информации принято считать методикой науки. В данном определении понятие метода не раскрыто.

А.Д. Шеремет полагает, что «метод – это общий подход к исследованию явлений, методика – это совокупность специальных приёмов и методов, применяемых для обработки экономической информации». С данным определением вряд ли можно не согласиться.

Общепринятым считается, что методом финансово-управленческого анализа является метод диалектического и исторического материализма, который является системным комплексным изучением, измерением и обобщением влияния отдельных факторов на выполнение заданий и динамику показателей на основе использования специальных приёмов обработки нормативной плановой, учётной, отчётной и другой экономической информации.

Таким образом, диалектический материализм как теоретическая основа научного мышления во всех областях науки является и методом экономического анализа хозяйственной деятельности. Материалистическая диалектика применяется к объективному познанию конкретных хозяйственных процессов и явлений в хозяйственной жизни экономических субъектов.

В качестве подтверждающих примеров использования законов материалистический диалектики в хозяйственных процессах можно привести следующие обстоятельства.

Во-первых, о наличии всеобщей связи и взаимодействии явлений в хозяй-

40

ственной практике свидетельствует тот факт, что результаты деятельности цеха, участка, бригады, отдела зависят от условий функционирования предприятия в целом. В свою очередь, результаты работы завода в целом зависят от того, как в отчётном периоде «сработали» отдельные его подразделения. Например, условия работы цеха в Солнечном ГОКе и Хинганском ГОКе отличаются уже потому, что транспортные пути различны, различны природно-климатические условия, глубина залежей полезных ископаемых и сама их химическая природа.

Иными словами, предприятие, объект как система оказывает влияние на условия функционирования цехов-элементов, подсистем. О наличии обратного влияния, то есть влияния результатов работы подсистем на результаты работы системы в целом вряд ли стоит долго распространяться. Если один цех не справился с заданием на изучаемый период, то добиться полного, стопроцентного выполнения задания можно будет лишь путём значительных дополнительных усилий.

Во-вторых, для объективной оценки результатов работы объекта необходимо его сравнить с какой-либо базой. Например, если известно, что предприятие получило за отчётный период за реализованную им продукцию 200 тыс. руб., то только на основании этой цифры вряд ли можно сделать какой-то вывод. Если в прошлом аналогичном периоде (квартал, полугодие, год) предприятие имело сумму меньшую, то данная величина позволяет дать положительную оценку работе объекта, а если большую, то вывод делаем об отрицательной работе.

Кроме того, о единстве и борьбе противоположностей свидетельствует тот факт, что при построении выводов об общей оценке полученных результатов необходимо учитывать влияние всех и положительно, и отрицательно влияющих факторов. А конкретные рекомендации для предприятия даются с учётом всех влияющих причин. Закон перехода количественных изменений в качественные подтверждает своё использование в экономических, аналитических расчётах следующими обстоятельствами.

Любой аналитический алгоритм (формула) всегда строится так, что на первом месте должны быть количественные факторы. Если их в формуле расчёта несколько, то располагать их необходимо по мере значимости. Например, чтобы найти среднее число дней работы в периоде одного рабочего, необходимо знать численность рабочих. Для расчёта нужно общее число отработанных всеми рабочими человеко-дней разделить на среднесписочную численность рабочих. Поэтому в алгоритме расчёта сначала необходимо поставить сомножитель «количество рабочих», затем менее значимый – «число дней работы в периоде».

Всегда завершает формулу расчёта качественная характеристика, которая, как

41

правило, относительна и определяется на основе сопоставления результата производства с затратами или ресурсами. К конкретному перечню качественных показателей можно отнести среднегодовую выработку одного работника, среднегодовую выработку одного рабочего, фондоотдачу, материалоёмкость и т.д.

При использовании приёмов элиминирования для расчёта влияния фактора на изменения характеристики важно знать, где он стоит в исходной формуле. Если в исходной формуле фактор стоит до изучаемого, то при расчётах мы используем его в фактическом значении, а если после изучаемого, то используем базисное значение. Учебный курс традиционно строился так, что сначала изучались количественные характеристики результата производства – объём выпуска, объём реализации, ритмичности производства и реализации, структура и ассортимент продукции – и лишь затем рассматривались качественные характеристики работы – показатели эффективности: рентабельность производства, производительность труда и т.д. И наконец, аналитическое исследование всегда конкретно, то есть учитывает реальные условия, в которых происходит хозяйственный процесс. Оценка результатов работы того или иного хозяйственного звена всегда сопровождается изучением конкретных технико-экономических особенностей условий функционирования последнего.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что основными принципами экономического анализа на основе материалистической диалектики является изучение хозяйственных процессов в единстве анализа и синтеза, во взаимосвязи и развитии, в выявлении противоречий хозяйственной жизни и выявлении путей их преодоления на анализируемом объекте.

До сих пор не затихает дискуссия о методике анализа хозяйственной деятельности. Не вдаваясь в существо споров, отметим лишь, что вряд ли целесообразно относить использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, к особенностям метода экономического анализа. Более обоснованным представляется включение последнего в число самостоятельных элементов методики анализа.

Частная методика анализа более конкретна. Она представляет собой совокупность приёмов исследования, применяемых к конкретным хозяйственным процессам. Например, частная методика анализа, включает следующее: какие конкретные экономические показатели характеризуют конкретный хозяйственный процесс, где можно получить необходимую информацию, каким образом она должна быть обработана, какие необходимо провести расчёты, какие могут быть сделаны выводы по результатам анализа.

42

Неправомерным, на наш взгляд, является и утверждение о том, что совокупность методов анализа состоит из традиционных и экономико-математических. Данная классификация приёмов вытекает из наличия двух видов зависимостей между факторами, входящими в алгоритм расчёта. При детерминированной зависимости расчёты делают традиционными способами, а при вероятностной зависимости рассчитывают факторы с использованием экономико-математических методов. Деление приёмов анализа на основные, специальные и технические не имеет строгого классификационного признака.

На основании систематизации точек зрения различных авторов установлено, что в литературе выделяется пять, девять, тринадцать и даже более элементов методики анализа. На наш взгляд, целесообразно выделение семи конкретных элементов общей методики анализа: наличие системы взаимосвязанных показателей для измерения экономических явлений, сравнения, детализации, группировки, взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов, элиминирование и обобщение результатов анализа.

Некоторые элементы выделяют в качестве самостоятельных такие способы, как цепные подстановки, способ долевого участия, выявление узких мест и ведущих звеньев, балансовый метод, графический метод, экономикоматематические методы и др. Указанные приёмы являются либо производными от основных приёмов экономического анализа, либо заимствованы из других наук (статистика, математика).

Актуально стоит проблема установления различий в применяемой терминологии. Обзор литературы показал, что различные авторы под приёмом детализации понимают расчленения, приём взаимосвязанного изучения хозяйственных процессов называют и измерением причинно-следственных связей, и выявлением зависимости и т.д.

В качестве самостоятельных элементов методики анализа некоторыми авторами предлагается считать элементы, заимствованные из других наук: использование относительных, средних величин, индексов – из статистики; балансовый метод анализа – из бухгалтерского учёта и т.п. Думается, что здесь следует различать элементы общей методики анализа и совокупность приёмов анализа. Элементы общей методики определяют отличительные особенности метода анализа хозяйственной деятельности от подходов к исследованию других экономических наук, хотя, кроме элементов общей методики, в анализе могут использоваться приёмы и других наук, таких как статистика, бухгалтерский учёт, математика. Например, при анализе используются следующие приёмы статистики: по-

43

строение индексов, исчисление средних, изображение результатов в виде графиков, выборочный метод исследования. В последние годы в экономическом анализе используются достижения прикладной математики. Это расширяет возможности определения связи между взаимодействующими факторами при корреляционной зависимости. Все приёмы анализа хозяйственной деятельности тесно связаны между собой и должны применяться в совокупности. Именно такой подход позволяет провести глубокий экономический анализ. В состав элементов общей методики анализа следует включать сравнение, детализацию, группировки, элиминирование, систему аналитических показателей, взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов и обобщение.

§ 4.2. Сравнение как элемент методики анализа

Сравнение является наиболее распространённым элементом общей методики анализа. В качестве базы для сравнений могут быть использованы фактические данные анализируемого предприятия за предшествующий период, прогнозные данные, данные других аналогичных предприятий, нормативные данные и т.д. В зависимости от выбора базы для сравнений делают различные выводы. Так, при сравнении отчётных показателей с показателями предшествующих периодов появляется возможность наблюдать за динамикой хозяйственных процессов и их результатов, выявлять тенденции развития объекта.

Сравнение плановых и фактических показателей с прогрессивными нормативами обеспечивает возможность выявления неиспользованных резервов. Сравнение фактических отчётных данных с данными бизнес-плана позволяет оценить степень выполнения запланированных заданий, определить основные тенденции в развитии хозяйствующего субъекта.

При сравнении запланированных данных на отчётный период с планом за предшествующие периоды времени делают вывод о напряжённости и реальности плановых заданий.

Наряду со сравнением самостоятельных предприятий можно сопоставлять и результаты внутренних подразделений – цехов, складов, отделов и т.д. Такого рода сравнения позволяют определить место хозяйствующего подразделения, которое немаловажно при распределении фонда оплаты труда, прибыли и т.д.

Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных отклонений, в виде процентных отклонений к базисному значению, отклонений по удельному весу, в виде индексов и т.д. В общем виде выбор базы для сравнения и формулируемые выводы приведены в таблице 4.

44

Таблица 3 – База для сравнения и цель

Чтобы результаты сравнений обеспечили правильные выводы, необходимо добиться сопоставимости сравниваемых показателей. Основными способами приведения показателей к сопоставимости являются:

–применение единой методики исчисления;

–устранение влияния инфляции;

–устранение влияния структурных сдвигов;

–устранение различий во времени.

В зависимости от задачи исследования рассмотренный перечень приёмов приведения показателей в сопоставимый вид может быть значительно дополнен (учёт различий в природно-климатических условиях, учёт разницы в стоимости транспортных расходов, учёт сезонности производства и т.д.).

§ 4.3. Система аналитических показателей

Для характеристики работы анализ объекта принято использовать систему показателей. Причём выделяют системы показателей – нормативные, плановые, учётные, аналитические.

Система аналитических показателей шире, чем система планируемых и учётных, так как она должна обеспечить отражение результатов хозяйствования и оценку уровня его эффективности по всем направлениям и многочисленным целям как по системе в целом, так и по отдельным входящим в неё подсистемам. Поэтому система аналитических показателей включает как обобщающие показатели (результатные), так и частные (факторные). Аналитические показатели могут быть получены непосредственно из плановых, учётных, отчётных источников информации либо в результате обработки имеющихся показателей. В содержании экономических показателей выражается сущность изучаемых вопросов, а путём числового представления даётся конкретное измерение вопросов.

45

Аналитические показатели классифицируются следующим образом: I. По степени обобщения деятельности объекта:

а) обобщающие; б) частные.

2. По содержанию: а) количественные; б) качественные.

Количественные отражают размерную величину хозяйственных процессов и количественные изменения, происходящие в них.

Качественные отражают существенные особенности хозяйственных процессов, их экономическую эффективность и целесообразность.

3. По способу выражения: а) абсолютные; б) относительные.

Абсолютные показатели отражают величину хозяйственных процессов и их результаты, величину или объём ресурсов, величину отдельных элементов или отдельных составных частей ресурсов и т. В зависимости от порядка исчисления абсолютные показатели могут быть интервальные, моментные, средние.

Относительные показатели строятся как частное от деления двух взаимосвязанных абсолютных показателей. Они предназначены для характеристики степени выполнения плана, структуры изучаемых явлений, интенсивности их изменения во времени, для характеристики эффективности.

В зависимости от характера вводимых в расчёт абсолютных показателей различают такие относительные показатели: коэффициенты, удельные показатели, структурные показатели.

Коэффициенты определяются как частное от деления двух абсолютных показателей одинакового измерения. Например:

Удельные определяются как частное от деления двух абсолютных показателей различного измерения. Например, среднегодовая выработка на одного рабочего рассчитывается отношением выпушенной продукции к среднесписочной численности рабочих:

Структурные определяются как результат разделения общего на составные части.

46

При построении структурных показателей часть относится к целому. Например:

где стоимость одного элемента затрат – заработная плата, амортизация и т.д. 4. По широте использования:

а) показатели, используемые при АХД всех отраслей (производительность труда, прибыль, рентабельность);

б) показатели, являющиеся специфическими для отдельных отраслей промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли (в металлургической промышленности – увеличение металла из сырья в готовой продукции, влажность зерна, жирность молока).

5. По характеру использования:

а) показатели-характеристики хозяйственных процессов. Отвечают на вопросы о том, каково строение хозяйственных процессов, в какой степени выполнено плановое задание, какова динамика процессов, какие достигнуты результаты;

б) показатели-факторы, которые оказали влияние на достигнутые результаты. Здесь аналитические показатели отражают условия и причины, в результате которых произошли изменения в хозяйственных процессах.

В зависимости от задачи исследования один и тот же показатель может выступать и характеристикой, и фактором. Например, для определения выпуска продукции за счёт трудовых ресурсов составляют формулу:

ВП = Ч Х W год,

где W – выработка годовая выступает как фактор, а если определять причины, оказывающие влияние на производительность труда на основе алгоритма

W год = Д*П * W час.,

то в данном случае W год – это изучаемая характеристика.

6.По стадиям жизненного цикла: предпроизводственная (проектирование, подготовка производства), производственная, снабженческо-сбытовая, эксплуатационная, утилизационная. Например, соотношение отдельных функций, установление их стоимости, определение рациональности производства на месте или импорта и т.д.).

7.По отношению к деятельности аналогичного объекта:

а) зависящие, субъективные; б) независящие, объективные. К не зависящим от деятельности объекта показателям можно отнести стихийные бедствия, повышение тарифов на коммунальные услуги, транспорт и т.д.

8. По роли в управлении – оценочные, образующие.

47

Коценочным относят те, на основании которых дают оценку эффективности хозяйствования (рентабельность, фондоотдача, производительность труда и т.д.).

Образующие – это те, которые являются основой для исчисления налогов, отчислений (фонд оплаты труда, объём реализации, прибыль, стоимость имущества и т.д.).

9. По направлению влияния – положительные, отрицательные.

Кположительным относят те, увеличение которых свидетельствует о положительной оценке работы объекта (например, увеличивается прибыль, растёт объём реализации).

Котрицательным показателям относят те, увеличение которых свидетельствует об отрицательной работе объекта. Например, увеличивается себестоимость, растут коммерческие расходы и т.д.

Общая схема классификации аналитических показателей приведена в таблице 4.

Таблица 4 – Классификация аналитических показателей

48