5409

-все виды обязательного страхования – в пределах установленных тарифов или по сумме фактических затрат, если такие тарифы не установлены;

-добровольное долгосрочное страхование жизни, пенсионное страхование

и(или) негосударственное пенсионное обеспечение работников, в следующих размерах: в размере, не превышающем 12 % в от расходов на оплату труда работников организации; добровольное медицинское страхование работников; в размере, не превышающем 3 % от фонда оплаты труда работников организации;

-добровольное личное страхование на случай смерти работников или утраты ими трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей – в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляются претензии поставщиками и подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Для учёта расчетов по претензиям к счёту 76 может быть открыт субсчёт 76-2 «Расчёты по претензиям».

Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счётом 60 (Дт 76-2, Кт 60).

При несоответствии качества стандартам, которое выявилось после того, как записи по счетам учёта материальных ценностей или затрат были совершены, претензия поставщику предъявляется со счетов учёта материалов или затрат (Дт 76-2, Кт 10, 26).

При выявлении недостач груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин претензия предъявляется перевозчику, при этом составляется проводка – Дт 76-2, Кт 60.

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, кредитуется счёт 91 (Дт 76-2, Кт 91).

При возмещении претензии счёт 76-2 кредитуется и составляется проводка

– Дт 51, 10, Кт 76-2.

Учёт расчётов по регрессным претензиям осуществляются на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76 регр «Расчёты по регрессным претензиям».

При удовлетворении судом регрессных исков к лицам, ответственным за

31

причинённый ущерб застрахованному имуществу или признании их ответственными за причинённый ущерб лицами, суммы, присуждённые судом или признанные ответственными лицами, показываются по дебету счёта 76 и отражаются как прочие доходы (Дт 76, Кт 91-1).

Денежные средства, поступившие в возмещение регрессных исков, отражаются по кредиту счёта 76 в корреспонденции со счетами денежных средств (Дт 50, 51, Кт 76).

2.7 Учёт внутрихозяйственных расчётов и расчётов по доверительному управлению имуществом

Под внутрихозяйственными расчётами понимаются расчёты юридического лица с филиалами и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Для учёта внутрихозяйственных расчётов и расчётов по доверительному управлению имуществом используется активно-пассивный счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

-79-1 «По выделенному имуществу»;

-79-2 «По текущим операциям»;

-79-3 «Расчёты по доверительному управлению имуществом» и др. Структура счёта 79 представлена в таблице 8.

Таблица 8 – Структура счёта 79

32

Структура счёта 79 у обособленного подразделения (доверительного управляющего) имеет такой же вид, но в зеркальном отображении. Сальдо на счёте 79 отражается в развёрнутом виде.

Всоответствии со ст. 55 Гражданского кодекса представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются создавшим их юридическим лицом имуществом и действуют на основании его доверенности.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом, действуют на основании его доверенности и указываются в его учредительных документах.

На субсчёте 79-1 «По выделенному имуществу» показывается состояние расчётов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.

На субсчёте 79-2 «По текущим операциям» учитываются операции по взаимному отпуску материальных ценностей; по осуществлению страховых операций; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Вбалансе юридического лица внутрихозяйственные расчёты не отражаются.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передаёт другой стороне имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечёт перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Объектами доверительного управления могут быть организации и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое

33

имущество. Не могут быть объектами доверительного управления деньги и имущество, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Имущество, переданное в доверительное управление; обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведётся самостоятельный учёт. Для расчётов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счёт.

При учёте внутрихозяйственных расчётов и расчётов по доверительному управлению могут быть составлены следующие бухгалтерские проводки:

-организацией передано имущество внутренним подразделениям (доверительному управляющему) – Дт 79, Кт 01, 04, 10;

-отражена сумма амортизации по амортизируемому имуществу, принятому от организации внутренними подразделениями (полученным доверительным управляющим) – Дт 79, Кт 02, 05;

-переданы организацией внутренним подразделениям денежные средства

–Дт 79, Кт 51, 52;

-головной организаций получено от внутренних подразделений имущество – Дт 01,04,10, Кт 79;

-отражён доход выгодопреобретателя по договору доверительного управления – Дт 79 Кт 91;

Контрольные вопросы и задания

1. Какие документы необходимо предоставить в банк для получения кредита?

2. Какие затраты возникают у организации при получении кредитов и займов?

3. На каких счетах учитываются кредиты и займы?

4. Опишите структуру счетов по учёту кредитов и займов.

5. Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

6.Какие документы оформляются на всех этапах движения работающих в страховой компании?

7.Как ведётся учёт расчётов по оплате труда?

8. Опишите структуру синтетического счёта 70 «Расчёты по оплате труда».

34

9. Перечислите затраты, включаемые в расходы на оплату труда.

10.Перечислите основные удержания из заработной платы.

11.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту оплаты труда работников.

12.Опишите структуру синтетического счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

13.Чему равны нормы на командировочные расходы при определении налога на прибыль?

14.Опишите особенности учёта с подотчётными лицами по заграничным командировкам.

15.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту расчётов с подотчётными лицами.

16.Опишите структуру счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

17.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту расчётов с персоналом по прочим операциям.

18.Опишите особенности налогообложения материальной выгоды при получении работником заёмных средств.

19.Опишите структуру счёта 75 «Расчёты с учредителями».

20.Опишите порядок учёта расчётов по вкладам в уставный капитал и выплате дивидендов.

21.Какие операции учитываются при оформлении расчётов с разными дебиторами и кредиторами?

22.Опишите структуру счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

23.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

24.Опишите особенности учёта расчётов по страхованию имущества и работников.

25.Опишите особенности учёта расчётов по претензиям.

26.Опишите структуру счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

27.Составьте основные бухгалтерские проводки при учёте внутрихозяйственных расчётов и расчётов по доверительному управлению.

35

3 Учёт страховых операций

Добровольное страхование осуществляется на основе договора. В страховании существуют следующие виды договоров страхования: основной договор (ст. 927 ГК РФ); договор сострахования (ст. 953 ГК РФ); договор перестрахования (ст. 967 ГК РФ).

Основные договоры имущественного или личного страхования заключаются гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

По договору сострахования объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками (сострахование). Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

По договору перестрахования риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по основному договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков).

3.1 Учёт операций по договорам основного страхования

Между страхователем и страховщиком в письменном виде заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключён договор страхования, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

Операции по основному страхованию включают в себя:

-получение страховых взносов (премий);

-выплату страхового возмещения.

Для учёта операций по основному страхованию используются:

- счёт 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования

36

(основным)», 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»;

-счёт 92 «Страховые взносы (премии)», субсчет 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

-счёт 78 «Расчёты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчёт 78-1 «Расчёты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

На субсчёте 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования» страховой организацией отражаются начисленные страхователям (выгодоприобретателям)

вотчётном периоде страховые выплаты в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведённых в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

Счёт 22 является активным бессальдовым. Структура счёта 22, субсчёта 22- 1 представлена в таблице 9.

Таблица 9 – Структура счёта 22, субсчёта 22-1

Аналитический учёт по счёту 22-1 ведётся по видам страхования.

Счёт 22-1 в соответствии с законом и указаниями по составлению отчёта о прибылях и убытках ведётся отдельно по страхованию жизни и по иным видам страхования.

37

Учёт страховых премий (взносов) ведётся на пассивном бессальдовом счёте 92, субсчёт 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)». Структура счёта, 92 субсчёт 92-1 представлена в таблице 10.

Таблица 10 – Структура счёта, 92 субсчёт 92-1

Аналитический учёт по счёту 92-1 ведётся по видам страхования. Счёт 92-1 в соответствии с правилами, установленными в законе и указаниями по составлению отчёта о прибылях и убытках, ведётся отдельно по страхованию жизни и по иным видам страхования.

Для формирования задолженности по страховым взносам и выплатам используется активно-пассивный счёт 78, субсчёт 78-1 «Расчёты по страховым премиям (взносам) со страхователями». Счёт 78-1 может использоваться и при учёте страховых выплат, хотя в плане счетов такой счёт отсутствует. Структура счёта 78, субсчёт 78-1 представлена в таблице 11.

Таблица 11 – Структура счёта 78, субсчёт 78-1

38

Учёт страховых взносов по основному страхованию может осуществляться двумя методами:

-«по начислению»;

-«по оплате» (кассовым методом).

При учёте страховых взносов «по начислению» производиться при наступлении ответственности страховой организации по страховому договору на счетах бухгалтерского учёта. По данному методу составляются две проводки т. е. отражаются суммы начисленных страховых взносов – Дт 78-1, Кт 92-1 на всю сумму, причитающуюся к получению страховщиком по договору и суммы уплаченных страховых взносов – Дт 50, 51, Кт 78-1 на сумму поступивших страховых премий (взносов).

По договорам страхования жизни данная проводка отражается в сумме начисленных страховых премий (взносов), причитающиеся к получению от страхователей в отчётном периоде в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов).

При использовании кассового метода составляется одна проводка – Дт 50, 51, Кт 92-1 на сумму поступивших страховых премий (взносов).

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

Суммы начисленных страховых взносов могут удерживаться из сумм страхового возмещения в том случае, когда к моменту его выплаты в соответствии с договором наступает срок очередного страхового взноса (метод «по начислению» – Дт 22-1, Кт 78-1; кассовый метод – Дт 22-1, Кт 92-1).

По окончании отчётного периода счёт 92-1 закрывается. Все суммы страховых взносов, собранные по кредиту счёта 92-1, списываются на финансовый результат – Дт 92-1, Кт 99.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика – страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных

39

лиц (при страховании ответственности – выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования.

При использовании метода «по начислению» делаются две проводки: начисление страхового возмещения и суммы возмещаемых расходов страхователя, произведённых в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика (Дт 22-1, Кт 78-1 ) и его выплата (Кт 51, Дт 78-1). При использовании кассового метода составляется проводка Дт 22-1, Кт 50, 51 на сумму фактически произведённых страховых выплат.

За счёт страхового возмещения могут быть также погашены взятые страхователем у страховой организации по договорам страхования жизни займы (Дт 22-1, Кт 58) и проценты по займам (Дт 22-1, Кт 91).

По некоторым видам страхового возмещения, выплачиваемого физическим лицам, необходимо начислить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по соответствующим ставкам (Дт 22-1, Кт 68). Выплата страхового возмещения в этом случае производится за вычетом НДФЛ.

Страховая организация должна уплачивать НДФЛ по ставке 13% со страховых выплат физическим лицам в случаях установленных статьёй 213 Налогового кодекса РФ.

Выплаченные страховщиком суммы при досрочном прекращении договоров учитываются на счёте 22-5 (Дт 22-5, Кт 50, 51).

В конце отчётного периода счёт 22 закрывается. Все суммы страховых возмещений, собранные по дебету счёта, списываются на финансовый результат (Дт 99, Кт 22-1).

3.2 Учёт операций по договорам сострахования

Объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками (сострахование). В договоре сострахования определяются сумма страхового взноса и его распределение по страховщикам, а также суммы страхового возмещения, которые должен выплачивать каждый участник договора сострахования при

40