23

на операции накопления.

Менеджмент компании выступает в качестве агентов собственников и действует для обеспечения реализации системы стратегических и текущих целей компании, его интерес состоит в наращивании доли чистой прибыли, направляемой на потребление, поскольку менеджеры заинтересованы в росте зарплаты и участии в распределении прибыли.

Фискальные органы представляют интересы государства, главным образом, через систему налоговой службы, интерес органов состоит в наращивании налоговых отчислений и естественно направлен на прибыль компаний до налогообложения.

Контрагенты компании представлены физическими и юридическими лицами, у которых имеется интерес к компании в условиях операций и сделок, однако доступ этих лиц к внутренней среде компании весьма ограничен. Прибыль компании интересна названой категории в части резерва в цене, поскольку это служит основой для применения гибких ценовых схем и различных ценовых скидок.

2.3. Затраты компании. Классификация затрат

Процессы деловой активности компаний, направленные на получение доходов, характеризуются, по крайней мере, двумя факторами достижения искомого финансового результата: объемом обеспеченного оборота по реализации, а также текущими затратами на производство и реализацию предмета коммерческой сделки. Совокупность денежных и иных затрат и расходов является наиболее важным фактором. Потенциал роста прибыли в цене реализации зависит как от уровня цены, так и от уровня издержек. Эффективный менеджмент издержек способен мобилизовать значительные резервы их снижения. И напротив, если пренебрегать процессами оценки, планирования и оптимизации издержек, есть большая вероятность снижения прибыли и нарастания убытков в деятельности компании.

Представляется важным размежевать понятия "расходы", "затраты" и "издержки", учитывая, что в экономической литературе нет единой точки зрения по указанному вопросу.

Расходы представляют собой оплаченные или подлежащие оплате активы

24

за исключением денежных средств. Расходы производятся для того, чтобы в будущем получать доходы, и подлежат списанию в ходе получения конечного финансового результата. В результате все активы, приведенные в балансе, исключая денежные средства, представляют собой расходы. Таким образом, возникает предпосылка утверждать, что полученные безвозмездно активы не должны амортизироваться, поскольку не было расходов по их приобретению. Соответственно переоценка активов не имеет основы, поскольку в результате будут списываться фактически непонесенные расходы. В бухгалтерском учете расходы признаются таковыми при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Затраты, по существу, представляют собой начисления или расходы, списанные в отчетном периоде с целью выявления конечного финансового результата. Таким образом, затраты четко связаны с определенным отчетным периодом. В результате проведения учетных операций происходит преобразование расходов в затраты. Следовательно, в зависимости от формализованной стороны учета производится определение конечного финансового результата.

Издержки в специальной литературе нередко применяются как синоним затрат, более того, этот термин традиционно характеризует затраты в определенных отраслях, например, в торговле, в сфере обращения. Однако есть немало оснований считать, что издержки – это понятие более широкое, чем затраты. Наряду с элементами, выраженными в денежной форме, издержки предполагают последствия и потери, которые не могут быть представлены в стоимостном выражении. Так, невозможно оценить в денежной форме утрату имиджевых характеристик, кредитоспособности, инвестиционной привлекательности. Таким образом, в данном разделе мы сосредоточимся на категории "затраты", допуская использование иных понятий в качестве синонимов, и приведем классификацию затрат по важнейшим признакам, которая сводно представлена в таблице 2.1.

1. Классификация в зависимости от выраженности затрат количественными показателями. Различают явные и неявные затраты. Если

25

затраты выражены в количественных показателях, то их называют явными. Явные затраты называются бухгалтерскими, неявные — экономическими.

2.Классификация по экономическому содержанию затрат. В

соответствии с экономическим содержанием затраты могут быть сгруппированы на три группы:

затраты на воспроизводство основного и оборотного капитала, осуществляемые за счет собственных средств предприятия и прибыли;

затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), связанные с кругооборотом основного и оборотного капитала и использованием трудовых ресурсов, их возмещение производится из выручки от реализации продукции, работ и услуг;

затраты на социально-культурные программы, связанные с подготовкой кадров и повышением квалификации работников, выполнением социальных функций администрации. Их источником возмещения служит прибыль и собственные средства компании.

3.Классификация затрат по экономическим элементам. Экономическая природа затрат определяется видом ресурсов, в связи с привлечением которых эти затраты были произведены. Таким образом, все затраты организации дифференцируются по элементам затрат, входящим в себестоимость:

материальные затраты;

затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

амортизационные отчисления;

прочие затраты.

4. Общая классификация затрат или классификация по месту возникновения и назначению затрат. Помимо экономической природы затрат, основу их классификации может составлять место возникновения и назначение, в итоге затраты дифференцируют по статьям. Состав и содержание статей затрат устанавливается компанией самостоятельно в связи с ее потребностями в учете и анализе затрат и технологическими особенностями производственно-сбытовой деятельности. Статьи формируются также на основе методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и позволяют определить сумму затрат по видам продукции, работ, услуг. Основным признаком для общей классификации затрат является место их возникновения и отношение к различным сферам деятельности компании. Общая классификация позволяет упорядочить издержки в рамках отчета по прибыли и провести сравнительный анализ

26

затрат. В рамках этой классификации различат также отдельные виды затрат (представлены на рисунке 5).

В соответствии с данной классификацией все затраты подразделяются на

производственные и непроизводственные. Производственные затраты состоят из прямых материальных затрат, прямых затрат на труд, производственных накладных расходов. Прямые материальные затраты состоят из суммы затрат на приобретение сырья и комплектующих материалов, которые непосредственно используются в производстве и трансформируются в готовую продукцию.

Рисунок 5 – Общая классификация затрат

Прямые затраты на труд представляют собой оплату труда основного производственного персонала, затраченного на производство готового продукта. Оплата труда персонала, обслуживающего оборудование, руководителей производственных подразделений относится к производственным накладным расходам. Состав производственных накладных расходов может быть довольно сложным, поскольку в их структуре учитываются расходы на непрямые материалы, непрямой труд, электрическую и тепловую энергию, ремонт и содержание оборудования, коммунальные услуги, амортизацию производственных оборудования и помещений, определенная часть налогов, включаемых в сумму валовых издержек, и все иные затраты, которые связаны с производственным процессом на предприятии.

Коммерческие затраты включают в себя все затраты предприятия, связанные с хранением готовой продукции на складе, продвижением товара на рынок и его доставкой покупателям и заказчикам.

Управленческие затраты объединяют сумму затрат, связанных с общим управлением предприятием, содержанием общей системы управления компанией, в том числе централизованных функциональных служб.

27

5. Классификация затрат по показателям себестоимости. В российской практике затраты, относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции именуются себестоимостью. В плановых расчетах используются различные показатели себестоимости продукции:

цеховая себестоимость складывается из затрат по центрам ответственности;

производственная себестоимость объединяет совокупность всех затрат, связанных с изготовлением продукции (работ, услуг);

торговая себестоимость включает затраты по сбыту продукции (работ, услуг);

полная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

6. Классификация затрат по отношению к готовому продукту.

Непосредственно связанной с классификацией затрат по назначению признается классификация затрат по отношению к готовому продукту. Так, все затраты компании подразделяются на две группы:

•издержки, относящиеся к готовому продукту – «затраты продукта (процесса)»;

•издержки, относящиеся к периоду времени – «затраты периода». Основой дифференциации затрат по данной классификации является

способ отнесения на себестоимость проданных товаров. Затраты по первой группе включаются в себестоимость проданных товаров после их продажи, до этого момента эти затраты в составе товарно-материальных запасов компании материализованы в составе активов – в составе незавершенного производства или запасов готовой продукции на складе.

Затраты по второй группе включаются в отчет о прибыли и таким образом учитываются при расчете прибыли компании в течение того периода, когда они были фактически понесены. Таким образом, на себестоимость продукции относят затраты, связанные с общим управлением компанией. Поэтому можно заключить, что производственные затраты, в основном, относятся к затратам продукта, а непроизводственные издержки – к затратам периода.

Затраты компании, относящиеся к продукту, остаются активами до тех пор, пока не произойдет продажа готовой продукции. Наряду с этим затраты периода признаются таковыми именно в том периоде, когда были

28

понесены, независимо от факта продажи готовой продукции предприятия.

7.Классификация затрат в зависимости от источников их возмещения.

По источникам возмещения различают затраты, финансируемые:

за счет собственных и привлеченных источников;

за счет бюджетных средств;

за счет кредитных (заемных) ресурсов.

8.Классификация затрат в зависимости от принимаемых решений. С

точки зрения принимаемых решений затраты подразделяются на вмененные издержки, возникающие в связи с принятым вариантом управленческого решения, и альтернативные издержки, которые возможны с точки зрения оптимальности принимаемого решения и мобилизации альтернативного варианта решения.

9.Классификация затрат по взаимосвязи с базовым показателем.

Важнейшее значение для финансового управления компанией, оптимизации ее оборота, а также структуры продуктового портфеля имеет классификация затрат в зависимости от одного из базовых показателей – объема произведенных и проданных товаров. В соответствии с признаком взаимосвязи с объемом реализации товаров различают два вида затрат: фиксированные (постоянные) и переменные. Переменные затраты изменяются, в основном, прямо пропорционально увеличению или уменьшению объема производства и продаж. Постоянные затраты не изменяются в условиях колебания объемов производства и продаж за какой-либо определенный период времени. К группе переменных затрат относят затраты на сырье и материалы, энергию и коммунальные услуги, связанные с технологическими целями, комиссионные с объема продаж, заработную плату основным рабочим. Фиксированные затраты объединяют такие статьи и элементы, как затраты на амортизацию зданий и оборудования, аренду и лизинг, проценты по кредитам, заработную плату служащих, управляющих, обслуживающего персонала, общие административные расходы.

Важно заметить, что фиксированные затраты изменяются при значительных изменениях производства и реализации продукции. Причем это изменение носит, как правило, скачкообразный характер. Так, увеличение объема производства вызывает рост затрат по содержанию производственных площадей, приобретению дополнительных единиц нового оборудования. В итоге происходит рост постоянных затрат, а также

29

эксплуатационных и амортизационных издержек по новому оборудованию. С учетом данной особенности постоянных издержек возникает необходимость определения релевантного интервала изменения объема реализации продукции, на протяжении которого величина суммарных постоянных затрат остается неизменной.

Вместе с тем существуют элементы затрат и статьи, которые могут изменяться не совсем прямо пропорционально объему и в то же время не быть постоянными. Таким образом "ведут" себя заработная плата или общие административные расходы. Следовательно, можно обозначить группу смешанных или частично-переменных затрат. В целях анализа эти затраты необходимо подвергать расклассификации на переменные и постоянные и учитывать в расчетах в рамках двух основных видов затрат.

10. Классификация затрат в зависимости от возможности распределения по отдельным видам продуктов или подразделениям.

Указанная классификация находит свое применение при решении задачи об отнесении затрат на определенный вид продукции или на определенное подразделение компании. Таким образом, затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые издержки непосредственно связаны с производством и реализацией конкретного вида продукции и потому однозначно могут быть отнесены на его себестоимость.

Косвенные издержки связаны с производством одновременно нескольких видов продукции, поэтому сложно выделить ту часть затрат, которая относится к конкретному виду продукции. К косвенным затратам относятся затраты на ремонт и содержание универсального оборудования, общецеховые и общезаводские затраты, часть непроизводственных затрат.

Классификация затрат на прямые и косвенные соотносится с одной из самых важных задач в управлении затратами: оценке суммы затрат отдельного вида продукции, работ и услуг в продуктовом портфеле компании. Сумма затрат на отдельный вид продукции будет сочетать в себе и прямые и косвенные затраты. Основную проблему составляет правильность распределения косвенных затрат.