7.4 Анализ фонда заработной платы

Оплата труда – это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы (ФЗП). Доля ФЗП занимает от нескольких процентов до 50 % общей суммы затрат предприятия, поэтому анализ этой статьи расходов имеет очень большое значение.

Анализ ФЗП необходимо проводить в динамике с выделением непроизводительных выплат, к которым относятся: оплата простоев не по вине рабочего; оплата за время вынужденного прогула; оплата сверхурочной работы; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы; оплата за производство продукции, признанной браком не по вине рабочего, и т.п. Снижение непроизводительных выплат в структуре ФЗП свидетельствует об улучшении организации производства и труда на предприятии.

Анализ ФЗП в отчетном году должен начинаться с расчета абсолютного отклонения (ФЗП_абс) средств на оплату труда в целом по видам выплат

ФЗП_абс = ФЗП_ф - ФЗП_пл , (69)

где ФЗП_ф, ФЗП_пл - фонд заработной платы соответственно фактически использованный и планируемый.

Однако расчет ФЗП_абс не учитывает степень выполнения плана по производству продукции и поэтому является лишь одним из этапов анализа использования средств на оплату труда работающих.

Следующим этапом анализа является расчет относительного отклонения (ФЗП_отн) как разницы между фактически начисленной суммой зарплаты и плановой, скорректированной на коэффициент выполнения плана по производству продукции (ФЗП_ск):

ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск . (70)

При расчете ФЗП_ск необходимо помнить, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему выпущенной продукции. Таким образом, относительное отклонение (ФЗП_отн) рассчитывается по формуле

ФЗП_отн = ФЗП_ф – (  J_Q+ ) , (71)

где и - соответственно переменная и постоянная часть планового ФЗП,

J_Q – индекс изменения объема выпущенной продукции.

Анализ целесообразно проводить с использованием аналитической табл. 16.

Таблица 16

Анализ фонда зарплаты работающих

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс. р.		Абсолютное отклонение (+, -)
	план	факт
1	2	3	4
1. Переменная часть оплаты труда рабочих, в том числе: 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Премии за производственные результаты
2. Постоянная часть оплаты рабочих, в том числе: 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2.2. Доплаты 2.2.1. За сверхурочное время работы 2.2.2. За стаж работы 2.2.3. За простои по вине предприятия
3. Итого заработная плата рабочих (без отпускных)

Продолжение табл. 16.

1	2	3	4
4. Оплата отпусков рабочих, в том числе: 4.1. Переменная часть 4.2. Постоянная часть
5. Оплата труда служащих
6. Общий ФЗП (стр. 1 + стр. 2 + стр. 4 + стр. 5), в том числе: 6.1. Переменная часть ФЗП (стр. 1 + стр. 4.1) 6.2. Постоянная часть ФЗП (стр. 2 + стр. 4.2 + стр. 5)

Следующим этапом анализа ФЗП является факторный анализ переменной и постоянной части фонда зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты (ФЗП_пер) зависит от следующих факторов:

- объема произведенной продукции;

- структуры выпущенной продукции;

- удельной трудоемкости продукции;

- среднечасовой оплаты труда одного рабочего.

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части ФЗП, куда входит зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, профилакториев и т.д., а также все виды доплат.

Факторная модель анализа постоянной части фонда зарплаты (ФЗП_пост) имеет вид

ФЗП_пост = Ч  Д  t  ЗП^ч , (72)

где Ч – среднесписочная численность рабочих – повременщиков,

Д – количество дней, отработанных в среднем одним рабочим за год,

t – средняя продолжительность рабочего дня,

ЗП^ч – среднечасовая зарплата одного рабочего.

При анализе следует помнить, что рост среднечасовой зарплаты может произойти не только за счет роста интенсивности труда работников, но и в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.