Москва 2020

ГОСТ Р ИСО 19011

ФЗ «Об аудиторской деятельности

Проект ФЗ «Об экологическом аудите…»

Систематический – поскольку предприятие разработало систему экологического менеджмента, то задача сертификационного аудита – подтвердить наличие такой системы, ее эффективность. Поскольку система должна действовать длительный срок, то сертификат выдается на 3 года, а в перерывах (один раз в год) проводится наблюдательный аудит, целью которого является новое подтверждение, что система действует и несоответствия, которые могли быть обнаружены в предыдущий период, устранены.

Периодичность проведения аудита бухгалтерской деятельности устанавливается данным законом. При обязательном аудите – один раз в год, при добровольном (для основного количества предприятий) – как захочет заказчик. Поэтому в определении нет слова «систематический»

Экологический аудит также, как и финансовый (бухгалтерский), проводится для основного количества предприятий на добровольной основе. Поэтому заказчик определяет – с какой периодичностью ему проводить экологический аудит, возможно это будет один раз. Для обязательных случаев аудита, его периодичность определяется данным законом. Поэтому слово «систематический» в определении отсутствует.

Независимый – проводится независимыми организациями. Понятие независимости дано в словаре ГОСТ Р ИСО 14050 или в ГОСТ Р ИСО 9000.

Независимая проверка. Проводится независимыми аудиторскими организациями (ИП, аудиторами), состоящими в СРО аудиторов. Понятие независимости дано в законе.

Независимая оценка. Проводится независимыми экологическими аудиторскими организациями (ИП), состоящими в СРО в области экологического аудита. Понятие независимости дано в законе.

Документированный процесс. Для того, чтобы обосновать соответствие системы экологического менеджмента ГОСТ Р ИСО 14001, необходимо дать заключение, которое содержит мнение аудиторов систем сертификации о наличии такой системы и ее эффективности. Это документ, который представляется в систему добровольной сертификации, чтобы выписать сертификат. То есть обоснования являются документированным процессом.

Поскольку заключение аудита содержит мнения аудиторов о соответствии бухгалтерской отчетности законодательству, отдается заказчику (при обязательном аудите – для предоставления в налоговые органы, в случае добровольного аудита – для изучения бухгалтером, руководством и др. лицами), то авторы, видимо, сочли, что, несмотря на то, что финансовый аудит является документированным процессом (составляется документированное заключение), данное слово «документированный» в определении является избыточным.

документированная оценка -  авторы проекта закона сочли, что необходимо обратить внимание на то, что и при обязательном и при добровольном экологическом аудите необходимо предоставить заключение, то есть документировать процесс экологического аудита. Экологический аудит ставит своей целью, в первую очередь, показать заказчику, в чем его предприятие не выполняет законодательство в области охраны окружающей среды, поэтому при добровольном экологическом аудите в некоторых случаях это могли бы быть просто пояснения в виде семинара для сотрудников. При обязательном экологическом аудите заключение должно быть представлено в государственные органы экологического надзора. Таким образом, в любом случае, экологический аудит – документированный процесс (оценка)…

Получения свидетельств аудита. «Свидетельства аудита - записи, изложение фактов или другая информация, которые имеют отношение к критериям аудита и могут быть проверены.»

«Методы сбора информации включают:

- опросы;

- наблюдения за деятельностью;

- анализ документов.»

Поскольку в любой системе менеджмента основным является включенность в выполнение целей организации (обеспечение функционирования системы) всех сотрудников, поэтому в стандарте приоритеты получения свидетельств расставлены именно таким образом.

Документами, которые подтверждают существование системы и ее эффективное функционирование, являются процедуры, наличие которых требует текст стандарта. Поэтому основой аудита сертификации систем менеджмента является выяснение наличия требуемых стандартом процедур (документов, описывающих систему), их выполнение работниками предприятия, что является подтверждением наличия и функционирования системы менеджмента. Кроме того, при аудите происходит также выявление несоответствий - невыполнение требований стандарта.

В стандарте определены понятия существенных и несущественных несоответствий.

Проверены могут быть только документы (записи). Методами получения свидетельств могут быть проверены выполнение документов.

Таким образом, свидетельствами аудита являются документы (в т. ч. политика, процедуры, записи), которые требуются стандартом.

Поскольку основой финансового аудита является проверка бухгалтерской отчетности, то приоритетами получения свидетельств аудита являются – анализ документов, опрос, наблюдение за деятельностью.

Законодательством установлены документы, которые должны подтверждать достоверность бухгалтерского учета. Отметим, что, кроме отчетности, у бухгалтера нет иных документов. К отчетности относятся, в том числе, и договоры со сторонними организациями, из которых можно сделать выводы об отнесении сумм к тому или иному счету бухгалтерской отчетности.

Опрос проводится тогда, когда у аудитора возникает какое-либо непонимание или сомнение по поводу представленных ему документов.

Наблюдение за деятельностью необходимо аудиторам, чтобы понять, какие документы из бухгалтерской отчетности можно (или нельзя) отнести к доходам, расходам, прямым затратам, косвенным и т.д. То есть, в конечном счете, определить, насколько верно были начислены и уплачены налоги.

Законом установлены существенные и несущественные отклонения от бухгалтерского законодательства.

Методами получения свидетельств аудита могут быть проверены только бухгалтерские документы (отчетность). Они же могут быть проверены любыми другими аудиторами или налоговыми инспекторами.

Аудиторы выявляют несоответствия, но в их обязанность не ходит проверка выполнения этих несоответствий. Если предприятию требуется положительное заключение, он сам на добровольной основе исправит их, чтобы не дожидаться штрафов от налоговой инспекции.

Таким образом, свидетельствами аудита являются документы (в т.ч. записи) бухгалтерской отчетности, которые требуются в указанных в определении законодательных актах.

Основой экологического аудита является установление выполнения экологического законодательства при конкретной хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому приоритетами получения свидетельств аудита являются – анализ документов, наблюдения за деятельностью, опрос.

Документы, которые анализируют аудиторы, установлены экологическим законодательством. Это могут быть нормативы, разрешения, лицензии, отчеты, внутренние документы предприятия, например, положения, планы, приказы, бухгалтерская отчетность о плате за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС), договоры и др.

Все проверяемые документы должны иметь непосредственное отношение к осуществляемой деятельности. То есть в нормативах, разрешениях, лицензиях, отчетах и т.д. должны быть в полном объеме отражены все загрязняющие вещества, оказывающие негативное воздействие на ОС, объем их поступления в окружающую среду. Поскольку за составление нормативных документов несет ответственность само предприятие, то для государства (а также акционеров, предприятий, взаимодействующих с аудируемым предприятием, населения и др.) существенным является подтверждение независимых аудиторов, что документы составлены в соответствии с хозяйственной деятельностью и составляют полный комплект, который установлен экологическим законодательством. В конечном счете, аудиторы должны установить, правильно ли предприятие вносит плату за НВОС.

Поэтому существенным является не только анализ документации, но и «наблюдения за деятельностью», которые дают возможность понять, все ли загрязняющие вещества отражены в нормативных и разрешительных документах, даже (особенно) если те являются утвержденными органами государственной власти.

Методами получения свидетельств аудита могут быть проверены только документы, требуемые экологическим законодательством. Они же могут быть проверены на соответствие хозяйственной деятельности предприятия. Аудиторы выявляют несоответствия, разрабатывают рекомендации по их устранению, но выполнение этих рекомендаций лежит на предприятии.

Таким образом, свидетельствами аудита являются документы (в т.ч. записи, отчеты), требование которых устанавливается экологическим законодательством

Объективного их оценивания. При любых обстоятельствах мнение одного аудитора является субъективным. Поэтому, чтобы выполнить данное требование необходимо, чтобы аудит проводили как минимум двое аудиторов. При совпадении мнений общее мнение считается объективным.

То есть аудит систем сертификации может проводить только группа аудиторов не менее, чем из двух аудиторов. Объективность оценивания функционирования системы менеджмента дает возможность убрать коррупционную составляющую выдачи сертификата.

Добровольный аудит, особенно небольших предприятий, может проводить один аудитор. Задача добровольного аудита – показать бухгалтеру его возможные ошибки. Заключение добровольного аудита является собственностью заказчика и не предоставляется больше никому. Поэтому заказчик полагается в большинстве случаев проведения добровольного аудита на компетентность аудитора. Поэтому понятие «объективность» входит только в выполнение обязательного аудита. Но поскольку обязательному аудиту подвергаются организации крупного бизнеса, то такой аудит всегда проводит группа аудиторов, что само собой приводит к получению объективного мнения. Поэтому, скорее всего, из-за особенностей проведения финансового аудита в определении нет слова «объективное».

Те же рассуждения можно привести и в отношении определения экологического аудита. Дополнительно можно отметить следующее. Кроме объема аудита, для экологического аудита является существенным то, что аудит может быть комплексным, то есть включать в себя оценку документов и в отношении загрязнения воздуха и воды, и почвы, и накопления отходов. То есть компетентность аудитора должна быть очень высокой и комплексной. Чаще в экологических организациях аудиторы специализируются на выполнении заданий по выявлению или составлению нормативных документаций по загрязнению одной из сред. Поэтому, как правило, аудит выполняет группа аудиторов. То есть, практически нет проблем (если только это не добровольный стандартный аудит) с высказыванием объективного мнения группы аудиторов о соответствии документации, отражающей деятельность предприятия, экологическому законодательству.

С целью установления степени выполнения согласованных критериев аудита

«Критерии аудита - совокупность политики, процедур или требований.» При сертификационном аудите критерием является текст стандарта, на соответствие которому проходит сертификация. Именно этот стандарт выставляет требования к политике, процедурам, системе менеджмента в целом.

Участие в функционировании системы принимают все сотрудники предприятия – каждый на своем уровне, поэтому и ответственность ложится на всех сотрудников, и в большей степени - на организаторов системы – руководство предприятия. Отсюда – и особенности в проведении сертификационного аудита и установлении соответствия стандарту (критериям аудита)

Критериями является бухгалтерское законодательство, перечисленное в определении. Именно это законодательство сдержит перечень требований, которые должен выполнять бухгалтер. Ответственным за бухгалтерскую отчетность является именно бухгалтер (перед законом - руководитель предприятия).

Отсюда и особенности в проведении финансового аудита и в установлении степени выполнения согласованных критериев.

Критериями является экологическое законодательство, на что указывает определение. Именно экологическое законодательство устанавливает перечень требований, которые должно выполнять предприятие в процессе своей деятельности.

Фактически на всех стадиях деятельности предприятия образуются загрязняющие вещества, то есть ответственными за выполнение нормативов и разрешений являются руководители подразделений предприятия, а ответственным за соблюдение экологического законодательства в целом – эколог предприятия (перед законом – руководитель предприятия).

Отсюда – и особенности в проведении экологического аудита и в установлении выполнения согласованных критериев.