Ответ на вопрос 4.9 – рсдрп

Когда речь идет о нескольких уровнях ЕГДС, МСБУ (IAS) 36 требует проведения тестов на обесценение отдельно для каждого уровня с тем, чтобы выявить и надлежащим образом распределить все убытки. Во-первых, индивидуальные тесты на обесценение должны быть проведены на уровне ЕГДС «Большевик» и «Меньшивик». В нашем примере обе ЕГДС подвержены обесценению, поэтому убытки в первую очередь распределяются на гудвил, отнесенный на соответствующую ЕГДС, а затем – на необоротные активы (на которые распространяется действие МСБУ (IAS) 36) , пропорционально их балансовым стоимостям непосредственно перед убытком. Гудвил обесценен в обеих ЕГДС, а необоротные активы – только у Меньшевика.

Второй тест проводится на уровне РСДРП в целом, включая нераспределенный гудвил и активы центрального аппарата, что позволит выявить, нет ли обесценения этих активов, которые сами по себе ЕГДС не составляют и поэтому не могут быть протестированы индивидуально.

Дополнительный убыток (Расчет 2) на сумму $15 в первую очередь относим на нераспределенный гудвилл ($10), списывая его полностью, а затем – на активы центрального аппарата, не разнесенные между ЕГДС первого уровня, уценивая их до $85. ЕГДС Большевик и Меньшевик на обесценение уже проверены, трак что убытки от обесценения на их активы, в т.ч. гудвилл, не относим, т.к. в противном случае они были бы оценены по величине ниже их возмещаемой суммы.

	ЕГДС «Б»	ЕГДС «М»	Центральный аппарат	Нераспред гудвил	РСДРП в целом
Основные средства	780	620-10=610	90-5=85	-	1,475
Гудвилл	60-20=40	30-30=0		10-10=0	40
Чистые оборотные активы	180	110	20	-	310
Итого	1,000	720	105	0	1825

Расчеты:

1 Тестирование ЕГДС первого уровня:

	ЕГДС «Б»	ЕГДС «М»
Балансовая стоимость	1,020	760
Возмещаемая сумма	(1,000)	(720)
Убыток	20	40
Отнесено на: Гудвил	20	30
Прочие активы	-	10

2 Тестирование ЕГДС второго уровня	ЕГДС РСДРП
Скорректированная БС (1,000 + 720 + 110 + 10)	1,840
Возмещаемая сумма	(1,825)
Убыток	15
Отнесено на
Нераспределенный гудвил	10
Прочие нераспределенные активы	5

Ответ на вопрос 4.10 – шкуро

(a) На дату классификации остаточная стоимость актива = $275,000 ($400,000 – ($400,000/8 лет. x 2. года)). Поскольку актив учитывается по модели исторической стоимости, его СС - > его остаточной стоимости, пересчет балансовой стоимости не требуется и он попросту переводится в группу «предназначенных на продажу» под заголовком текущие активы. Его амортизация с 1 июля прекращается.

На 31 декабря 2002 г. необходимо признать убыток от обесценения = $5,000 ($275,000 - $270,000), который относим на финансовый результат.

(b) На дату классификации остаточная стоимость актива = $275,000 (как в части (a)). Теперь переоцениваем его до $282,000 согласно IAS 16, что увеличивает дооценку объекта до $9,000 ($2,000 + $7,000); $7,000 относим на прочий совокупный доход. Теперь вступает в свои права IFRS 5: необходимо отразить убыток от обесценения на сумму $2,000 ($282,000 - $280,000), который представляет собой расходы на продажу. Балансовая стоимость актива снижается до $280,000; убыток относим на финансовый результат. Актив переходит в категорию «предназначенных на продажу», его амортизация прекращается, и теперь он будет показан в балансе в составе текущих активов. В конце года отражаем дополнительный убыток от обесценения = $10,000 ($280,000 - $270,000), что приводит к снижению балансовой стоимости актива до $270,000. Весь этот убыток относим на финансовый результат.