- •Практическая налоговая энциклопедия(под ред. Брызгалина а.В.)
- •1.2. Понятие уменьшения налогов(налоговая минимизация)
- •1.3. Некоторые причины налоговой минимизации
- •1.4. Виды уменьшения налогов.Уклонение от уплаты налогов и налоговая оптимизация
- •Незаконное уменьшение налогов или уклонениеот уплаты налогов
- •Можно ли "законно" уклониться от уплаты налогов?
- •Законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация
- •Глава 2. Опасности налоговой минимизации
- •2.1. Государство и уклонение от уплаты налогов:средства и способы борьбы
- •2.2. Основные полномочия государственных органов по борьбес уклонением от уплаты налогов
- •2.3. Вопросы, которые необходимо задать налоговому оптимизатору
- •2.4. Пределы налоговой оптимизации. Некоторые незаконные способыуклонения от уплаты налогов (или как нельзя "оптимизировать")
- •2.5. Недобросовестность налогоплательщика, как основание для признанияметодов налоговой оптимизации неправомерными
- •Глава 3. Методика налоговой оптимизации
- •3.1. Принципы налоговой оптимизации
- •3.2. Разработка приказа об учетной политике
- •3.2.1. Установление в приказе об учетной политике в целяхналогообложения метода признания дохода в целях налогообложения
- •3.2.2. Установление права на применение амортизационной премии поамортизируемому имуществу
- •3.2.3. Выбор метода начисления амортизации для амортизируемого имущества
- •Расчет амортизации по 1 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Сравнительный график линейного и нелинейного метода по 1 амортизационной группе
- •Расчет амортизации по 3 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Сравнительный график линейного и нелинейного метода по 3 амортизационной группе
- •Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Сравнительный график линейного и нелинейного метода по 4 амортизационной группе
- •Обобщающая сравнительная таблица по линейному и нелинейному методу амортизации
- •Сравнительный график линейного и нелинейного метода амортизации по 3 вариантам
- •3.2.4. Выбор срока полезного использованияпо амортизируемому имуществу
- •3.2.5. Применение повышающих коэффициентов по амортизируемому имуществу
- •3.2.6. Возможность применения лизинговых схем приобретенияосновных средств
- •Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса рф содержит несколько специальных положений, связанных с налогообложением прибыли в рамках договора лизинга.
- •3.2.7. Создание резерва по сомнительным долгам
- •3.2.8. Работа с просроченной дебиторской задолженностью
- •1. По налогу на прибыль
- •2. По налогу на добавленную стоимость
- •3.2.9. Формирование продажной цены товаровс учетом требований ст. 40 Налогового кодекса рф
- •1. Виды сделок, подлежащих контролю
- •2. Основание для применения специального расчета
- •3. Дата определения рыночной цены
- •4. Порядок определения рыночной цены
- •3.3. Оптимизация через договор.Методика экономико-правового анализа (экспертизы) договора
- •3.3.1. Анализ участников договора
- •1) Является или нет контрагент плательщиком ндс
- •2) Имеется ли обязанность удержать налог с контрагента
- •3.3.2. Анализ вида деятельности
- •3.3.3. Анализ предмета договора
- •3.3.4. Анализ даты совершения операции по договору
- •3.3.5. Анализ порядка определения и формирования цены договора
- •1. Установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг
- •2. Цена товара выражена в валюте
- •3. Цена товара выражена в условных единицах
- •4. Статья 40 Налогового кодекса рф
- •3.3.6. Меры ответственности по договору
- •3.3.7. Специальные положения
- •1. Перепредъявляемые расходы
- •2. Включение во внешнеэкономический контракт на импорт товаров условия омоменте перехода права собственности
- •3. Существенные условия оформления договора подряда на ремонт основныхсредств (ос) предприятия
- •4. Договор на оказание информационно-консультационных услуг
- •5. Договор аренды
- •6. Государственная регистрация
- •7. Требования валютного законодательства
- •3.4. Специальные методы налоговой оптимизации
- •3.4.1. Метод замены отношений
- •1. Замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга
- •2. Замена договора купли-продажи основного средствана договор аренды
- •3. Избежание обложения налога на доходы физических лиц сумм материальнойвыгоды при выдаче работнику займа на приобретение имущества
- •4. Уменьшение налогообложения в операциях по дарению(распределению, выделению) квартир сотрудникам
- •5. Замена договоров на финансирование дду, на содержание коллектива ддУна договор долевого содержания дду
- •6. Замена разовых стимулирующих выплат премией по результатам работы,предусмотренной системным положением предприятия
- •3.4.2. Метод разделения отношений
- •1. Разделение операции по реконструкции здания на собственнореконструкцию и капитальный ремонт
- •2. Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договоркупли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг
- •3. Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда навыполнение работ и договор купли-продажи материалов
- •3.4.3. Метод прямого сокращения объекта налогообложения
- •1. Сокращение объекта обложения по налогу на прибыльпутем разукрупнения объекта основных средств
- •2. Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путемпроведения инвентаризации
- •3. Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем продлениянормативного срока строительства
- •3.4.4 Оптимизация налогообложения в виде реорганизации с последующим применением упрощенной системы налогообложения
- •1. Суть метода оптимизации путем реорганизации предприятия с последующим применением упрощенной системы налогообложения
- •1.1 Реорганизация общества
- •1.1.1. Налоговые последствия при реорганизации общества путем разделения
- •1.1.2. Налоговые последствия при реорганизации общества путем выделения
- •1.1.3. Наделение имуществом реорганизованного общества вновь созданных юридических лиц и связанные с этим налоговые последствия
- •"Дробление" имущества общества
- •Последствия по налогу на добавленную стоимость
- •Последствия по налогу на прибыль
- •1.2. Применение упрощенной системы налогообложения
- •2. Проблемы, которые могут возникнуть в связи с применением метода оптимизации путем реорганизации с последующим применением упрощенной системы налогообложения, и способы их решения
- •2.1. Возможность проведения налоговыми органами выездной налоговой проверки
- •2.2. Восстановление сумм ндс по переданному имуществу
- •2.2.1. Восстановление сумм ндс по переданному имуществу при реорганизации путем разделения
- •2.2.2. Восстановление сумм ндс по переданному имуществу при реорганизации путем выделения
- •2.3. Способы минимизации рисков при реорганизации предприятия с последующим применением упрощенной системы налогообложения
- •3. Расчет налоговой выгоды при применении метода оптимизации путем реорганизации с последующим применением упрощенной системы налогообложения на числовом примере
- •3.1. Анализ финансового результата предприятия при применении общей системы налогообложения
- •3.2. Анализ финансового результата предприятий, образованных в результате реорганизации, при применении ими упрощенной системы налогообложения
- •3.2.1. Объект налогообложения "доходы"
- •3.2.2. Объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"
- •3.2.3. Сравнительный анализ экономических показателей налоговой нагрузки и эффективности деятельности предприятия при применении упрощенной системы с разным объектом налогообложения
- •3.3. Сравнительный анализ экономических показателей налоговой нагрузки и эффективности деятельности предприятия до и после реорганизации
- •3.4.5. Метод оффшора
- •3.4.5.1. Метод территориального оффшора
- •А. Иностранные оффшоры
- •Б. Российские оффшоры
- •В. Схемы использования оффшорной компании
- •1. Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством договора комиссии или поручения.
- •2. Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством заключения договора на оказание консультационных услуг.
- •3. Перевод объектов налогообложения путем создания оффшорного предприятия-дилера.
- •3.4.5.2. Метод льготного предприятия
- •А. Предприятие инвалидов
- •Б. Субъекты предпринимательской деятельности, уплачивающие единый налогна вмененный доход
- •В. Субъекты, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
- •3.5. Применение льгот и освобождений
- •3.5.1. Льготы по налогу на прибыль
- •3.5.2. Льготы по налогу на добавленную стоимость
- •Глава 4. Арбитражная практика
- •Постановление Конституционного суда рф от 27 мая 2003 г. N 9-п(извлечение)
- •4.1. Квалификация сделок, направленных на оптимизацию налогообложения
- •Постановление фас Западно-Сибирского округа от 9 августа 2006 г. Поделу n ф04-5008/2006(25216-а75-40) (извлечение)
- •Постановление фас зсо от 5 июля 2006 г. По делуN ф04-2018/2006(24186-а27-25)(извлечение)
- •Постановление фас Московского округа от 6 марта 2006 г. По делуN ка-а40/638-06(извлечение)
- •Постановление фас Волго-Вятского округа от 25 августа 2006 г. Поделу n а17-3760/5-2005 (извлечение)
- •Постановление фас Западно-Сибирского округа от 25 августа 2004 г. Поделу n ф04-5750/2004 (а46-3851-14) (извлечение)
- •Постановление фас Московского округа от 14 июля 2004 г. (7 июля 2004г.) по делу n кг-а41/5586-04 (извлечение)
- •Постановление фас Волго-Вятского округа от 11 мая 2000 г. По делу n а82-195/99-а/1 (извлечение)
- •Постановление фас Центрального округа от 4 февраля 2002 г. По делуN а48-1964/01-16к (извлечение).
- •Постановление Северо-Кавказского округа от 6 сентября 1999 г. По делуN ф08-1839/99 (извлечение)
- •Постановление фас Поволжского округа от 19 августа 1999 г. По делуN а 72-985/9-кд80/1/22 (извлечение)
- •Постановление фас Волго-Вятского округа от 11 мая 1999 г. По делу n а82-257/98-а/1 (извлечение)
- •Постановление фас Московского округа от 15 мая 2000 г. По делуN ка-41/1851-00 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 10 апреля 2001 г. Поделу n а05-7407/00-520/20 (извлечение)
- •Постановление фас сзо от 11.03.2003 n а42-4186/02-15 (извлечение).
- •Постановление фас вво от 15.12.2002 n а29-10523/01а (извлечение).
- •Постановление фас цо от 10.12.2002 n а14-1159-02/52/19 (извлечение).
- •Постановление фас сзо от 25.02.2003 n а56-27284/02 (извлечение).
- •Постановление фас сзо от 26.03.2003 n а66-5876-02 (извлечение).
- •4.2. Оптимизация с помощью использования страховых схем,вкладов, ссуд
- •Постановление фас Волго-Вятского округа от 27 июня 2006 года по делуN а11-19788/2005-к2-28/502/67 (извлечение)
- •Постановление фас Западно-Сибирского округа от 25 мая 1998 г. По делуN ф04/724-173/а45-98 (извлечение)
- •Постановление фас Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 1999 г. Поделу n а33-2120/98-с3(а)/ф02-626/99-c1 (извлечение)
- •Постановление фас Волго-Вятского округа от 13 марта 2000 г. По делуN а43-5356/99-239 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 26 февраля 1998 г. Поделу n 1854 (извлечение)
- •Постановление фас Уральского округа от 4 октября 2001 г. По делуN ф09-2423/01-ак (извлечение)
- •Постановления фас вво от 15.01.2003 n а82-121/02-а/1 (извлечение).
- •Постановления фас вво от 23.12.2002 n а29-2232/02а (извлечение).
- •4.3. Оптимизация с использованием труда инвалидов
- •Постановление фас Восточно-Сибирского округа от 30 мая 2006 г. Поделу n а33-27818/05-ф02-2465/06-с1 (извлечение)
- •Постановление Высшего Арбитражного суда рф от 13 февраля 2002 г. Поделу n 2695/01 (извлечение)
- •Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда рф от 27 ноября2001 г. По делу n 8358/00 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 18 февраля 2002 г. Поделу n 5061 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 5 декабря 2001 г. Поделу n 5374/489 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 29 сентября 2001 г. Поделу n 2520 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 10 сентября 2001 г. Поделу n а05-3948/01-219/19 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 21 ноября 1999 г. Поделу n а56-15696/99 (извлечение)
- •4.4. Оптимизация налогообложенияс использованием закрытых административно-территориальных образований исвободных экономических зон
- •Постановление фас Дальневосточного округа от 5 апреля 2006 г. По делуN ф03-а37/05-2/4938 (извлечение)
- •Постановление фас Дальневосточного округа от 28 февраля 2006n Дело ф03-а37/06-2/120 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 12 февраля 2002 г. Поделу n а42-3454/01-25 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 20 июня 2001 г. По делуN а56-1385/01 (извлечение)
- •Постановление фас Московского округа от 4 января 2002 г. По делуN ка-а41/7831-01 (извлечение)
- •Постановление фас Московского округа от 16 июля 2001 г. По делуN ка-а41/3647-01 (извлечение)
- •Постановление фас Московского округа от 10 декабря 2001 г. По делуN ка-а41/7178-01 (извлечение)
- •Постановление фас Московского округа от 10 апреля 2001 г. По делуN ка-а41/1512-01 (извлечение)
- •Постановление фас Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2001 г. Поделу n а 33-9546/00-с3(а)-ф02-2723/01-с1 (извлечение)
- •4.5. Порядок применение статьи 40 Налогового кодекса рф
- •Постановление фас Уральского округа от 19 июня 2006 г. По делуN ф09-5045/06-с7 (извлечение)
- •Постановление фас Уральского округа от 13 марта 2006 г. Поделу n ф09-1377/06-с7 (извлечение)
- •Постановление фас Волго-Вятского округа от 13 апреля 2006 г. Поделу n а17-2238/5-2005 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 23 января 2001 г. Поделу n а05-4541/00-334/14 (извлечение)
- •Постановление фас Уральского округа от 14 ноября 2000 г. По делуN ф09-1479/2000-ак (извлечение)
- •Постановление фас Поволжского округа от 26 декабря 2000 г.По делу n а12-6331/00-с12
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 06 ноября 2001 г. Поделу n а56-19901/01 (извлечение)
- •Постановления фас Западно-Сибирского округа от 22 октября 2001 г. Поделу n ф04/3218-1061/а45-2001 (извлечение)
- •Постановление фас Северо-Западного округа от 17 сентября 2001 г. Поделу n а56-12502/00 (извлечение)
- •Постановление фас уо от 03.12.2002 n ф09-2516/02-ак (извлечение)
2.3. Способы минимизации рисков при реорганизации предприятия с последующим применением упрощенной системы налогообложения
Для того чтобы уменьшить налоговые риски, связанные с признанием реорганизации Общества способом снижения налоговой нагрузки НДС, организация может предпринять следующие действия.
Во-первых, предприятию необходимо обосновать реорганизацию, определить ее "деловую цель".
В противном случае налоговые органы могут признать реорганизацию способом получения необоснованной налоговой выгоды.
Под деловой целью понимаются любые действия, направленные на получение дополнительных доходов, сокращение расходов либо на высвобождение оборотных средств.
В условиях кризиса деловой целью может быть сохранение конкурентоспособности.
При этом необходимо помнить, что никакая хозяйственная операция не может иметь своей целью исключительно оптимизацию налогообложения. По мнению судей, такие операции деловой цели не имеют, а, следовательно, недобросовестны.
Реорганизация может служить, например, для целей привлечения клиентов из соседнего региона, разделения компании между несколькими собственниками, освоения новых направлений деятельности в существующих рыночных условиях и т.д.
Во-вторых, в случае реорганизации путем выделения предпочтительным является факт ведения реорганизованной организацией предпринимательской деятельности в течение определенного времени наряду с правопреемником.
Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии недобросовестности налогоплательщика.
В-третьих, целесообразно организацию, образованную в результате реорганизации, перевести по возможности на специальный режим налогообложения спустя некоторое время после реорганизации, например, начиная со следующего года.
Налоговым органам в этом случае будет сложнее доказать, что целью реорганизации была и исключительно минимизация налогообложения.
В-четвертых, необходимо избегать неоднократного применения модели с реорганизацией общества. В противном случае налоговые органы при проверке могут выявить признаки снижения налогов, которым пользуется данная компания.
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что наиболее выгодным способом оптимизации налогообложения путем реорганизации с наименьшей финансовой нагрузкой и потерями является реорганизация общества путем выделения с последующим применением выделенными юридическими лицами упрощенной системы налогообложения.
При этом в случае перехода реорганизуемого предприятия либо вновь созданных организаций на упрощенную систему налогообложения полностью избежать налоговых рисков невозможно, поскольку такая реорганизация изначально направлена на уменьшение налоговой нагрузки, что само по себе является поводом для проведения тематической проверки налоговыми органами.
3. Расчет налоговой выгоды при применении метода оптимизации путем реорганизации с последующим применением упрощенной системы налогообложения на числовом примере
В данном разделе на числовом примере наглядно сравним и проанализируем налоговую нагрузку и финансовый результат предприятия до и после проведения оптимизации налогообложения в виде реорганизации с последующим применением юридическими лицами упрощенной системы налогообложения, рассчитаем, какую налоговую выгоду получит предприятие, проведя оптимизацию налогообложения.
Пример:
Предприятие занимается производством продукции, ее реализацией, и имеет транспортно-складское хозяйство и ремонтно-строительный цех, услуги которых используются как для собственных нужд, так и оказываются на сторону. Выручка предприятия за 2009 год составила 43 660 тыс. руб. (в том числе НДС 6 660 тыс. руб.). Доходы от реализации продукции и оказания услуг занимают в выручке примерно одинаковую долю. Общая себестоимость за 2009 год равна 27 515 тыс. руб., в том числе
фонд оплаты труда - 14 350 тыс. руб.,
амортизация - 700 тыс. руб.,
плата поставщикам за материалы, работы, услуги - 9 440 тыс. руб. (в том числе НДС 1 440 тыс. руб.),
прочие расходы - 750 тыс. руб.(в том числе НДС 100 тыс. руб.),
налоги ЕСН, Пенсионные взносы (26%) - 3 731 тыс. руб.; взносы от несчастных случаев на производстве (0,2%) -29 тыс. руб.; налог на имущество (2,2%) - 55 тыс. руб.
Ставка по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по всем видам деятельности предприятия (производство, реализация, услуги) равна 0,2%. На балансе предприятия числятся основные средства, которые облагаются налогом на имущество. В отношении этих объектов организация уплачивает налог по месту своего нахождения по ставке 2,2%. Среднегодовая стоимость имущества за 2009 год составила 2 480 тыс. руб. Средняя численность работников организации не превышает 100 человек. Данное соотношение доходов и расходов является типичным для данного предприятия. Организация применяет общую систему налогообложения.
Особым условием, допускающим дальнейший анализ, является следующее.
Для того чтобы сделать правильный вывод по вопросу, какая система налогообложения для предприятия является наиболее выгодной с точки зрения минимизации налоговой нагрузки и увеличения прибыли предприятия, для расчетов необходимо использовать среднестатистические значения доходов и расходов предприятия, то есть необходимо анализировать "типичное" положение организации на рынке товаров (работ, услуг).
В нашем условном примере полагаем, что описано "типичное" финансовое состояние предприятия.
Поскольку по условию примера предприятие выполняет три вида деятельности, а именно производство продукции, ее реализацию и услуг, то целесообразно было бы, соблюдая технологический цикл и правило самостоятельности каждого предприятия как отдельной производственной единицы, выделить из первоначального предприятия 2 организации. В этом случае реорганизованная организация оставила бы за собой процесс производства и реализации продукции, а деятельность по оказанию услуг передала бы двум выделившимся предприятиям. Таким образом, в результате реорганизации предприятия на рынке будут осуществлять свою деятельность три организации:
- предприятие А, которое занимается производством и реализацией продукции;
- предприятие Б - осуществляет ремонтно-строительные работы;
- предприятие В - оказывает услуги по хранению и перевозке грузов, транспортной экспедиции, информационно-консультационные услуги.
В связи с тем, что доходы предприятия от каждого вида деятельности примерно занимают одинаковую долю в общей сумме доходов, которая равна 37 млн. руб. (без НДС), каждое из предприятий, действующих после реорганизации, имеет право применять упрощенную систему налогообложения, поскольку доход каждого предприятия предположительно будет равен 12-13 млн. руб., что ниже предельного значения дохода за 9 месяцев (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), которое позволяет перейти на данный специальный режим.
Значение среднегодовой стоимости имущества в целом по предприятию, равное 2,48 млн. руб., позволяет сделать вывод, что остаточная стоимость имущества организации не превышает 100 млн. руб. Следовательно, после распределения данного имущества по трем предприятиям последние имеют право применять упрощенную систему налогообложения (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Предположим, что:
1) предприятие в 2009 году реорганизовалось в виде выделения еще двух организаций;
2) в 2009 году деятельность вели три самостоятельные организации, которые в совокупности получили такие же доходы, как если бы они были одной организацией.
Таким образом, воспользовавшись данными рассматриваемого примера, распределим их по каждой фирме, образованной в результате реорганизации.
Предприятие А, которое занимается производством и реализацией продукции, имеет следующие данные за 2009 год:
Выручка за 2009 год составила 15 000 тыс. руб. (без НДС) Себестоимость продукции за 2009 год равна 11 152 тыс. руб., в том числе
- фонд оплаты труда - 6 184 тыс. руб.,
- амортизация - 300 тыс. руб.,
- плата поставщикам и подрядчикам - 3 500 тыс. руб. (в том числе НДС 534 тыс. руб.),
- прочие расходы - 290 тыс. руб. (в том числе НДС 40 тыс. руб.);
- взносы в Пенсионный фонд РФ (14%) - 866 тыс. руб., взносы от несчастных случаев на производстве (0,2%) - 12 тыс. руб.
Ставка по обязательному социальному страхованию в Фонд обязательного страхования РФ равна 0,2%.
Предприятие Б, которое осуществляет ремонтно-строительные работы имеет следующие данные за 2009 год:
Выручка за 2009 год составила 10 000 тыс. руб. (без НДС) Себестоимость продукции за 2009 год равна 8 063 тыс. руб., в том числе
- фонд оплаты труда - 4 083 тыс. руб.,
- амортизация - 200 тыс. руб.,
- плата поставщикам и подрядчикам - 2 970 тыс. руб. (в том числе НДС 453 тыс. руб.),
- прочие расходы - 230 тыс. руб. (в том числе НДС 30 тыс. руб.),
- взносы в Пенсионный фонд РФ (14%) - 572 тыс. руб., взносы от несчастных случаев на производстве (0,2%) - 8 тыс. руб.
Ставка по обязательному социальному страхованию в Фонд обязательного страхования РФ равна 0,2%.
Предприятие В, которое оказывает услуги по хранению и перевозке грузов, транспортной экспедиции информационно-консультационные услуги, имеет следующие данные за 2009 год:
Выручка за 2009 год составила 12 000 тыс. руб. (без НДС) Себестоимость продукции за 2009 год равна 8 063 тыс. руб., в том числе
- фонд оплаты труда - 4 083 тыс. руб.,
- амортизация - 200 тыс. руб.,
- плата поставщикам и подрядчикам - 2 970 тыс. руб.(в том числе НДС 453 тыс. руб.),
- прочие расходы - 230 тыс. руб. (в том числе НДС 30 тыс. руб.),
- взносы в Пенсионный фонд РФ (14%) - 572 тыс. руб., взносы от несчастных случаев на производстве (0,2%) - 8 тыс. руб.
Ставка по обязательному социальному страхованию в Фонд обязательного страхования РФ равна 0,2%.
Проведем экономический анализ финансовых показателей:
1) предприятия, использующего общую систему налогообложения, до реорганизации;
2) трех предприятий, действующих после реорганизации и применяющих упрощенную систему налогообложения.