Раздел 3 акцизы

Акциз (фр. accise, от лат. accisum - обрезанный) – косвенный налог (то есть налог на конечное потребление) на отдельные категории товаров, как правило, далеко не первой необходимости (табак, алкоголь и т.п.). В Российской Федерации акцизы являются федеральным налогом; порядок налогообложения акцизами установлен 22 главой Налогового кодекса.

Налогоплательщиками акцизов признаются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в случае, если они осуществляют операции с подакцизными товарами (производство, продажа и т. д., кроме операций по вывозу подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону; эти операции освобождены от налогообложения акцизами согласно ст. 184 НК РФ).

В соответствии со ст. 181 НК РФ, подакцизными являются следующие товары:

1. этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции;

3. алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 № 656 «Об утверждении перечня пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции»);

4. табачная продукция;

5. автомобили легковые;

6. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10. прямогонный бензин;

11. топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия (налогообложение акцизом предусмотрено с 1 июля 2013 года).

Кодексом также установлен перечень спиртосодержащей продукции, которая не рассматривается как подакцизные товары (абзац 2 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ)

Итак, при совершении операций с подакцизными товарами (реализация, продажа, передача, получение и т.п. – см. ст. 182 НК РФ), за исключением операций, указанных в ст. 183 НК РФ, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате акцизов.

Сумма акциза определяется исходя из налоговой базы и ставки акцизов. Стоит отметить, что налоговая база, а, следовательно, и сумма налога определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. При этом возможно три ситуации (таблица 7), в зависимости от того, какой вид ставки установлен для данного подакцизного товара.

Таблица 7 - Определение налоговой базы и суммы акцизов

Вид налоговый ставки	Налоговая база	Определение суммы акциза
Твердые	определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении	исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
Адвалорные	определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость	исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы
Комбинированные	определяется аналогично предыдущим строкам, с учетом положений ст. 187.1 НК РФ	исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

Налоговым кодексом (ст. 193 НК РФ) для расчета акцизов предусмотрено 3 вида ставок (Приложение 2):

• твердые (специфические) – ставка устанавливается в рублях за определенное количество подакцизного товара в натуральном выражении;

• адвалорные (в процентах) – ставка есть определенный процент от стоимости подакцизного товара;

• комбинированные налоговые ставки – ставка складывается из двух величин: из твердой ставки и адвалорной (в процентах) налоговой ставки, применяемых одновременно к одному подакцизному товару.

Общая начисленная сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами определяется как сумма акцизов, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам. При этом общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения акцизами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Кроме того, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму акциза по подакцизным товарам на сумму вычетов, предусмотренных ст. 200 НК РФ.

Поскольку акциз является косвенным налогом, вычету подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при их ввозе на территорию РФ и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), вычет производится в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

В случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, вычет производится в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ.

Стоит отметить, что организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или передачи одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Датой приобретения (закупки, передачи) этилового спирта при этом является дата его отгрузки продавцом.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза (см. Приложение 2). При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) передаваемого в рамках одного предприятия для дальнейшей переработки и производства подакцизных товаров.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

Задание 23

В 2013 году организация ежемесячно закупает у поставщика на территории РФ 12000 литров коньячного дистиллята с объемной долей этилового спирта 70%. В текущем месяце организацией произведено 30000 бутылок алкогольной продукции (объемом 0,5 литра) с содержанием объемной доли этилового спирта 40%. Также в текущем месяце реализовано покупателю на территории РФ 28000 бутылок продукции предприятия. Требуется определить сумму акциза к уплате за период и размер авансового платежа по акцизам.

Решение задания 23

Сумму акциза определяем исходя из объема реализованных товаров в натуральном выражении и ставки акциза. Для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % в 2013 году сумма налога - есть произведение ставки, которая составляет 400 рублей за литр безводного спирта, на количество литров безводного этилового спирта, содержащихся в подакцизном товаре. В данном случае:

Акциз^* = (28000*0,5 л.*40%/100%)*400 руб./л. = 2240000 руб.

^*В скобках здесь и далее – определяем объем безводного этилового спирта.

Поскольку для производства подакцизного товара организация использует коньячный дистиллят (является подакцизным товаром), то начисленную сумму акциза можно уменьшить на сумму вычета. В данном случае, сырье приобретается у поставщика на территории РФ, поэтому «вычет производится в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза». Объем использованных товаров определим так: (30000*0,5 л.*40%/100%) = 6000 л.

Ставка акциза по коньячному дистилляту, реализуемому организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (а наша организация как раз является таковой) составляет 0 руб. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Поэтому сумма вычета будет равняться: 6000 л.*0 руб./л. = 0 руб.

Далее можно определить размер авансового платежа по акцизу. Сумма аванса определяется исходя из объема коньячного дистиллята, закупка которого будет осуществляться в следующем за текущим налоговом периоде, а также ставки акциза. Сумма аванса может быть определена так: (12000 л.*70%/100%)* 0 руб./ л. = 0 руб.