11.1 Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на малый бизнес и нацеленный на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов для предпринимателей.
Режим налогообложения «Упрощенная система налогообложения» (УСН) устанавливает глава 26.2 НК РФ.
Упрощенную систему можно применять в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). То есть перейти на этот специальный режим можно по собственному усмотрению. При этом, в рамках УСН, есть возможность выбрать, как платить налог:
- с величины доходов по ставке 6%;
- с разницы между доходами и расходами по ставке от 5 до 15%.
Общая ставка налога с разницы между доходами и расходами составляет 15%. Но законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 5 до 15% для разных категорий налогоплательщиков. На территории Тюменской области ставка единого налога при УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлена в размере 5% (таблица 19).
Таблица 19 - Налоговая ставка по УСН в Тюменской области
|
Закон субъекта РФ |
Закон Тюменской области от 11.07.2012 N 55 "О предоставлении налоговых льгот на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов отдельным категориям налогоплательщиков" | |
|
Дата, с которой применяется закон субъекта РФ |
1 января 2013 г. | |
|
Налоговые ставки и категории налогоплательщиков |
5% |
Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" |
По условиям статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Однако при переходе на УСН или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима. Кроме того, при работе на УСН организации не вправе одновременно использовать другую систему налогообложения (за исключением ЕНВД). А индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения.
Упрощенная система налогообложения освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (таблица 20).
Таблица 20 - Налогообложение при УСН
|
Налогообложение организаций при УСН | |
|
Организации не уплачивают при УСН |
Организации обязаны уплачивать при УСН |
|
1 |
2 |
|
Налог на прибыль |
Акцизы - по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством |
|
Налог на добычу полезных ископаемых - по добытым полезным ископаемым. | |
|
|
Водный налог - при осуществлении специального и (или) особого водопользования. |
|
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) |
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов - при получении разрешения на добычу таких объектов. |
|
Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий. | |
|
Налог на имущество организаций |
Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на организацию транспортных средств. |
|
Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. | |
|
Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - на обязательное медицинское страхование; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. | |
|
Налогообложение индивидуальных предпринимателей при УСН | |
|
Индивидуальные предприниматели не уплачивают при УСН |
Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать при УСН |
|
НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности |
Акцизы - по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством |
|
Налог на добычу полезных ископаемых - по добытым полезным ископаемым | |
|
Водный налог - при осуществлении специального и (или) особого водопользования. | |
|
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) | |
|
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов - при получении разрешения на добычу таких объектов. | |
|
Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий. | |
|
Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на предпринимателя как на физическое лицо транспортных средств | |
|
Продолжение таблицы 20 | |
|
1 |
2 |
|
Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности |
Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения |
|
Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством - на обязательное медицинское страхование; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | |
|
Страховые взносы (за собственное страхование): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное медицинское страхование | |
Не все организации и предприниматели могут перейти на УСНО. Существует ряд различных ограничений, которые приведены в таблице 21.
Таблица 21 - Критерии, определяющие возможность перехода на УСНО
|
Наименование показателя |
Критерий |
|
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период |
до 100 человек |
|
Доход по итогам налогового периода — календарного года |
не более 60 млн. руб. |
|
Остаточная стоимость основных средств |
не более 100 млн. руб. |
|
Доля непосредственного участия других организаций |
не более 25% |
Помимо перечисленных ограничений, существует закрытый перечень организаций, которые не вправе применять УСНО. К ним отнесены:
1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4. негосударственные пенсионные фонды;
5. инвестиционные фонды;
6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. ломбарды;
8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11. другие организации и предприниматели.
Уведомление о переходе на УСН со следующего года подается не позднее 31 декабря предшествующего года. В тексте уведомления необходимо указать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Также в уведомлении указывается остаточная стоимость основанных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября предшествующего года. Предельная величина доходов, позволяющая перейти на УСН – 45 млн. руб. Эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (таблица 22).
Таблица 22 - Коэффициент-дефлятор и индексируемые на него величины на 2013 год
|
Период, на который установлен коэффициент-дефлятор |
Размер коэффициента-дефлятора |
Подлежащая индексации величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на УСН (руб.) |
Подлежащая индексации величина предельного размера доходов, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН (руб.) |
|
2013 год |
1 |
45 000 000 |
60 000 000 |
В случае использования в качестве налогооблагаемой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, введено понятие минимального налога, который не должен быть меньше, чем 1% доходов налогоплательщика (рисунок 36).
Рисунок 36 - Исчисление минимального налога
Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода (года) в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше исчисленного минимального налога. Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов. Кроме того, эта разница увеличивает сумму убытков, которые могут быть перенесены на следующие (следующий) налоговые периоды (не более чем на 10 периодов).
Порядок определения доходов при применении УСН аналогичен порядку, применяемому по налогу на прибыль организаций. Порядок определения расходов при применении УСН прописан в статье 346.16 НК РФ. Перечень расходов принимаемых при налогообложении закрытый, то есть в расходы можно включить только поименованные в этом перечне расходы.
Поскольку налогоплательщики УСН не начисляют амортизацию в общепринятом порядке, то существуют некоторые особенности учета расходов на приобретение основных средств:
стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, включается в расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
остаточная стоимость основных средств, приобретенных ранее, включаются в расходы в следующем порядке:
со сроком службы до 3 лет - равномерно в течение 1 года;
со сроком службы от 3 до 15 лет – равномерно в течение года: в 1-ый год 50% стоимости, во 2-ой год - 30% стоимости, в 3-ий год - 20% стоимости;
со сроком службы более 15 лет - равномерно в течение 10 лет.
Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом, то есть моментом получения дохода считается поступление средств на расчетный счет или в кассу, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты.
При исчислении налога налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (рисунок 37) без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов. Налоговый период - календарный год, отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев.
Рисунок 37 - Размер фиксированных страховых взносов для ИП в 2013 году
Задание 84
Организация "Арго", применяющая объект налогообложения "доходы", за истекший год (налоговый период) получила доход в размере 2 500 000 руб. и выплатила своим сотрудникам заработную плату за выполненную работу:
|
Месяц |
Доход, руб. |
ФОТ, руб. |
|
Январь |
180 000 |
15 000 |
|
Февраль |
200 000 |
15 000 |
|
Март |
220 000 |
20 000 |
|
Апрель |
250 000 |
20 000 |
|
Май |
220 000 |
20 000 |
|
Июнь |
230 000 |
25 000 |
|
Июль |
200 000 |
20 000 |
|
Август |
150 000 |
20 000 |
|
Сентябрь |
150 000 |
25 000 |
|
Октябрь |
200 000 |
20 000 |
|
Ноябрь |
200 000 |
25 000 |
|
Декабрь |
300 000 |
25 000 |
Кроме того, в текущем году организация за счет собственных средств (за первые три дня болезни работников) выплатила своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 000 руб.:
- в III квартале - в сумме 6000 руб.;
- в IV квартале - в сумме 7000 руб.
Определить размер авансовых платежей и налога, которые организация "Арго" должна уплатить по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода.
Решение задания 84
Расчет уплаченных страховых взносов (нарастающим итогом) за отчетные и налоговый периоды:
|
Отчетный (налоговый) период |
Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб. |
ФОТ за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб. |
Уплаченные страховые взносы (нарастающим итогом), руб. |
|
Первый квартал |
600 000 |
50 000 |
50 000 х 30% = 15 000 |
|
Полугодие |
1 300 000 |
115 000 |
115 000 х 30% =34 500 |
|
9 месяцев |
1 800 000 |
180 000 |
180 000 х 30% = 54 000 |
|
Год |
2 500 000 |
250 000 |
250 000 х 30% = 75 000 |
Расчёт суммы платежей, подлежащих уплате по итогам отчетных и налогового периодов
|
Отчетный (налоговый) период |
Расчет суммы единого налога, руб. |
Страховые взносы и оплата листов временной нетрудоспособности, руб. |
Допустимый размер вычета, руб. |
Сума единого налога, подлежащая перечислению в бюджет, руб. | |
|
за вычетом страховых взносов |
за вычетом авансовых платежей | ||||
|
Первый квартал |
600 000 х 6% = 36 000 |
15 000 |
18 000 (36 000 х 50%) > 15 000 |
36 000– 15 000 = 21 000 |
|
|
Полугодие |
1 300 000 х 6% = 78 000 |
34 500 |
39 000 (78 000 x 50%)> 34 500. |
78 000 – 34 500 = 43 500 |
43 500 - 21 000 = 22 500 |
|
9 месяцев |
1 800 000 x 6% = 108 000 |
54 000 + 6 000 = 60 000 |
54 000 (108 000 x 50%)< 60 000 |
108 000 – 54 000 = 54 000 |
54 000 – (21 000 + 22 500) = 10 500 |
|
Год |
2 500 000 x 6% = 150 000 |
75 000 + 6000. + 7000 = 88 000 |
75 000 (150 000 x 50%)<88 000 |
150 000– 75 000 = 75 000 |
75 000 – (21 000. + 22 500 + 10 500) = 21 000 |
Задание 85
У организации «Долина», применяющей объект налогообложения "доходы минус расходы", по итогам истекшего года (налогового периода) сложились следующие показатели доходов и расходов.
|
Месяц |
Доходы, руб. |
Расходы, руб. |
|
Январь |
120 000 |
90 000 |
|
Февраль |
110 000 |
70 000 |
|
Март |
190 000 |
140 000 |
|
Апрель |
200 000 |
180 000 |
|
Май |
200 000 |
160 000 |
|
Июнь |
210 000 |
160 000 |
|
Июль |
190 000 |
150 000 |
|
Август |
180 000 |
150 000 |
|
Сентябрь |
170 000 |
110 000 |
|
Октябрь |
180 000 |
120 000 |
|
Ноябрь |
200 000 |
170 000 |
|
Декабрь |
220 000 |
170 000 |
У организации нет перенесенных убытков. Определить размер авансовых платежей и налога, которые организация «Долина» должна уплатить по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода. Применить максимальную ставку единого налога и ставку, установленную региональным законодательством.
Решение задания 85
|
Месяц |
Доход минус расход, руб. |
Отчетный (налоговый) период |
Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом (сумма доходов, уменьшенных на расходы), руб. |
|
Январь |
30 000 |
I квартал |
120 000 |
|
Февраль |
40 000 | ||
|
Март |
50 000 | ||
|
Апрель |
20 000 |
Полугодие |
230 000 |
|
Май |
40 000 | ||
|
Июнь |
50 000 | ||
|
Июль |
40 000 |
9 месяцев |
360 000 |
|
Август |
30 000 | ||
|
Сентябрь |
60 000 | ||
|
Октябрь |
40 000 |
Год |
480 000 |
|
Ноябрь |
30 000 | ||
|
Декабрь |
50 000 |
Расчет единого налога для организации «Долина»
|
Отчетный (налоговый) период |
Расчет единого налога по ставке, руб. |
Минимальный налог, руб. |
Расчет суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет (минус авансовые платежи) по ставке, руб. | ||||
|
15% (максимальной) |
5% (в Тюменской области) |
15% |
5% | ||||
|
I квартал |
120 000 x 15% = 18 000 |
120 000 х 5% = 6 000 |
120 000 х 1% =1 200 |
18 000 |
6 000 | ||
|
Полугодие |
230 000 x 15% = 34 500 |
230 000 х 5% = 11 500 |
230 000 х 1% = 2 300 |
34 500 – 18 000 = 16 500 |
11 500 – 6 000 = 5 500 | ||
|
9 месяцев |
360 000 x 15% = 54 000 |
360 000 х 5% = 18 000 |
360 000 х 1% =3 600 |
54 000 – (18 000 + 16 500) = 19 500 |
18 000 – (6 000 +5 500) =6 500 | ||
|
Год |
480 000 x 15% = 72 000 |
480 000 х 5% = 24 000 |
480 000 х 1% = 4 800 |
72 000 – (18 000 + 16 500 + 19 500) = 21 000 |
24 000 – (6 000 + 5 500 + 6 500) = 7 000 | ||