1.2 Законодательные и нормативные акты ,регулирующие учета правовую основу учета и контроля запасов

Правовое регулирование бухгалтерского учета является необходимым для обеспечения порядка и прозрачности в хозяйственной деятельности. Организации обязаны соблюдать установленные нормы и правила, чтобы избежать нарушений и негативных последствий для своей деятельности.

Стандартизация бухгалтерского учета направлена на установление общих стандартов и правил оценки и учета финансовых операций, что позволяет обеспечить прозрачность и надежность финансовой отчетности. Одной из важных задач стандартизации является определение методов оценки запасов, которые должны соответствовать требованиям законодательства и обеспечивать точность и достоверность информации о финансовом состоянии предприятия.

Одним из основных требований к нормативной системе должно быть требование непротиворечивости, под которым понимается такое формулирование норм и правил, при котором действующие нормативные документы дополняют друг друга, не вступают в противоречие с самими собой и другими нормативными документами [18]. Поэтому соблюдение требований стандартизации бухгалтерского учета является необходимым условием для эффективного функционирования предприятий и достижения их целей.

Бухгалтерский учет в России тесно связан с законодательной базой и является важной составной частью нормативно-правового регулирования страны в целом.

Анализ системы законодательного регулирования бухгалтерского учета запасов в России предполагает рассмотрение действующей законодательной базы, которая состоит из четырех уровней иерархической системы регулирования.

Наиболее высоким уровнем выступает законодательный. Среди документов первого законодательного уровня регулирования учета запасов можно выделить Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс РФ (часть 1) и Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2).

Порядок налогообложения операций с запасами устанавливается Налоговым кодексом РФ.

Федеральный закон №402 «О бухгалтерском учете» определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, а также те хозяйствующие субъекты, которые обязаны вести бухгалтерский учет и на его основе предоставлять финансовую отчетность».[10]

Следует отметить, что предпринимательские отношения по приобретению и реализации запасов регулируются Гражданским кодексом РФ.

Второй уровень правового регулирования включает Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, определяющее правила формирования, а также правила раскрытия учетной политики. [7]

ПБУ 1/2008 определяет учетную политику экономического субъекта как принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [7].

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии со следующим:

• Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н);

• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н);

• Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н);

• Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Для уточнения правил формирования информации о запасах в бухгалтерском учете существует Положение по бухгалтерскому учету «Учет запасов» ФСБУ 5/2019, которое определяет порядок организации учета запасов, включая разграничение относительно того, что относится к запасам, отражение информации в учете и бухгалтерской отчетности, а также методы оценки материальных ценностей при их отпуске.

Положение состоит из шести разделов :

I. Общие положения

II. Оценка при признании

III. Оценка после признания

IV. Отпуск и списание запасов

V. Раскрытие информации в отчетности

VI. Изменение учетной политики [11]

В рамках новой концепции, в состав запасов включено незавершенное производство, что было определено МСФО и стандартом бухгалтерского учета «Запасы» начиная с 2021 года. С 2011 года, незавершенное производство не выделяется отдельной статьей баланса, а отражается в составе статьи «Запасы». В стандарте установлены общие правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства (п.23).

Готовую продукцию и незавершенное производство принято оценивать следующими способами:

1.по фактической себестоимости (способ обычно используют в единичном производстве) (п. 9, абз.5 п.27 ФСБУ 5/2019);

2.по сумме прямых затрат;

3.по сумме плановых (нормативных) затрат.

Начиная с 2021 года, компании должны учитывать управленческие расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в качестве условно постоянных затрат при расчете себестоимости проданной продукции, работ или услуг за отчетный период. При этом, расходы списываются со счета 26 в дебет счета 90-2. Такое требование содержится в пунктах "б" и "г" пункта 18 и пункта 26 ФСБУ 5/2019 соответственно. В отчете о финансовых результатах управленческие расходы отображаются в строке 2220

В сфере единичного производства компания может использовать лишь один метод оценки необходимых затрат - основанный на фактических расходах (в соответствии с пунктом 27 ФСБУ 5/2019).

Однако, новый стандарт требует оценивать запасы на отчетную дату по наименьшей из двух величин, что может повлиять на выбор метода оценки и требует более тщательного подхода к оценке запасов. (п. п. 28 - 29 ФСБУ 5/2019):

- по фактической себестоимости;

- чистой стоимости продажи.

Под чистой стоимостью продажи запасов понимается предполагаемая цена, за которую организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, вычитая предполагаемые затраты на производство, подготовку к продаже и продажу запасов, согласно пункту 29 ФСБУ 5/2019.

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции или товаров покупателю, а также при списании, компании могут использовать различные методы расчета себестоимости, в зависимости от своих потребностей и требований стандарта оценки запасов.

Важно отметить, что при продаже запасов их балансовая стоимость признается расходом того периода, в котором признана выручка от их продажи. Такое положение содержится в пункте 9 ПБУ 10/99 и пункте "а" пункта 43 ФСБУ 5/2019.

Стандарт требует создавать соответствующий оценочный резерв и это не является правом выбора учетной политики.

Кроме того, в соответствии с ФСБУ 5/2019, резерв под обесценение не создается для запасов организаций, использующих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и закрепивших это в своей учетной политике, а также для запасов НКО, используемых в уставной некоммерческой деятельности, запасов, учитываемых по справедливой стоимости, и товаров в розничной торговле, учитываемых по продажной стоимости.

На третьем методическом уровне регулирования учета запасов находятся методические рекомендации и инструкции, которые помогают конкретизировать действующие нормативные документы в соответствии с отраслевыми и иными особенностями организаций.

Важным нормативным документом на методологическом уровне является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция к его применению, которые определяют правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и содержат характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов.

Организации также разрабатывают документы четвертого организационного уровня регулирования учета запасов, включая внутренние положения, инструкции и другие документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Таким образом , каждый субъект хозяйствования обязан соблюдать установленные нормы и правила, чтобы избежать нарушений и негативных последствий для своей деятельности.