- •Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок (Лекция перераб. 2015 Питер)
- •Процессуальные действия, осуществляемые в ходе выездной налоговой проверки
- •1. Доступ должностных лиц налогового органа на территорию для проведения налоговой проверки.
- •2. Осмотр
- •3. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке
- •4. Истребование документов
- •Требовать от налогоплательщика или налогового агента:
- •5. Выемка документов и предметов
- •1. До начала выемки должностное лицо налогового органа:
- •6. Экспертиза
- •7. Оформление результатов налогового контроля
- •Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях (Статья 100.1).
- •По делам о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях (ст.101 нк)
- •О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •2) Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
- •О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
- •2) Об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
- •Налоговая отчетность
- •2. Если же уточнённая декларация подаётся после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если:
- •Документы, способствующие исчислению суммы налога и сбора, — это документальные данные об имуществе, полученных доходах, совершенных расходах, документы, подтверждающие налоговые льготы, и т.Д.
- •Налоговые уведомления
6. Экспертиза
В Налоговом кодексе впервые закреплена возможность осуществления экспертизы при проведении налогового контроля. Основные положения при назначении и проведении экспертизы, привлечении эксперта, оформлении результатов экспертизы были «заимствованы» Налоговым кодексом из действующего процессуального законодательства России См., напр., ст. 184-194 УПК РСФСР..
Экспертиза традиционно определяется как проводимое в законодательно установленном порядке научное исследование тех или иных объектов (документов или предметов) для установления фактических данных или сравнения характеристик различных предметов в целях установления фактов, имеющих значение для юридической оценки действий (бездействия) определенных лиц.
Экспертиза назначается и проводится в тех случаях, когда должностные лица налоговых органов при проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля сталкиваются с необходимостью установления фактов и проведения оценок, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле, например, об отнесении тех или иных предметов к культурным ценностям, произведениям искусства; об отнесении того или иного имущества к недвижимому имуществу или к объекту незавершенного строительства и т.д.
Решение о необходимости проведения экспертизы принимается должностным лицом налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, в форме постановления.
Налоговый орган предварительно обычно согласовывает участие того или иного эксперта или экспертного учреждения при проведении экспертизы и заключает соответствующий договор оказания услуг с лицом, привлекаемым в качестве эксперта.
В постановлении о назначении экспертизы указываются:
— основания для назначения экспертизы;
— фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;
— вопросы, поставленные перед экспертом;
— материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора) и разъяснить его права, о чем делается отметка в протоколе.
При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо (налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сбора) имеет право:
1) заявить отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта и дать свои объяснения;
6) заявить возражения;
7) просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Эксперт, который дает соответствующее заключение, также имеет право:
1) знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы;
2) заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов;
3) отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы;
4) включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение, если при производстве экспертизы он установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы;
5) самостоятельно выбирать те или иные методы исследования представленных ему документов и предметов.
Заключение эксперта
1. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.
2. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.
3. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.
4. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу.
Поскольку эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 128 НК РФ за отказ от дачи экспертного заключения или за дачу заведомо ложного заключения, то очевидно, что эксперт должен быть предупрежден должностными лицами налогового органа об ответственности по указанным основаниям, ему должны быть разъяснены его права и обязанности, а также требования о соблюдении налоговой тайны.
Экспертное заключение рассматривается с позиций полноты ответов эксперта на поставленные вопросы, ясности заключения, его научной обоснованности и соответствия выводов ходу исследования. В случае недостаточной ясности или полноты заключения назначается дополнительная экспертиза, которая поручается тому же или другому эксперту.
В случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности назначается повторная экспертиза, проведение которой поручается другому эксперту. Дополнительная и повторная экспертизы назначаются и проводятся в порядке, установленном для проведения первоначальной экспертизы.
Дополнительная и повторная экспертизы могут проводиться не только в ходе налоговых проверок, но и в тех случаях, когда по результатам налоговых проверок руководителем налогового органа выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В случае если возникает необходимость в получении экспертных заключений в различных отраслях знаний, может быть проведена экспертиза с привлечением нескольких экспертов по различным вопросам экспертизы.