- •1. Финансовая деятельность государства и муниципальных образований: понятие и методы.
- •2. Предмет и метод финансового права.
- •3. Понятие финансового права. Соотношение со смежными отраслями права.
- •4 Вопрос
- •5. Понятие финансов и финансовой системы.
- •6. Понятие, особенности и виды финансово-правовых норм.
- •7. Финансово-правовые отношения, их содержание и особенности.
- •8. Система источников финансового права рф, ее конституционные основы.
- •9. Особенности подзаконных актов как источников финансового права. Значение разъяснений финансовых органов.
- •10. Финансовое право и прецедент.
- •11. Нормативные правовые акты Таможенного Союза, вто и мвф в системе источников финансового права России.
- •12. Международные договоры в системе источников налогового права.
- •13. Система финансового контроля: основания классификации и виды финансового контроля.
- •14. Система и компетенция органов государственного и муниципального финансового контроля.
- •15. Внутренний финансовый контроль и бухгалтерский учет.
- •16. Независимый финансовый контроль (аудит): история развития, правовое регулирование, место в системе финансового контроля.
- •17. Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации, региональных и местных контрольно-счетных органов.
- •18. Международные документы о высших органах государственного финансового контроля. Принципы Лимской декларации интосаи, их отражение в российском законодательстве.
- •19. Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.
- •20. Бюджет: происхождение понятия и история развития института.
- •1 Значение, материальное.
- •2 Значение, экономическое.
- •3 Значение, юридическое.
- •21. Бюджетное право: понятие, предмет, система. (очень странный вопрос)?
- •22. Бюджетная система и бюджетное устройство рф, основные принципы.
- •23. Принцип сбалансированности бюджета. Бюджетные поступления, бюджетные расходы и бюджетные заимствования. Профицит и дефицит бюджета.
- •24. Принцип достоверности бюджета. Краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное бюджетное планирование. Финансовый год и плановый период. Внесение изменений в действующий бюджет.
- •27 Вопрос
- •28 Вопрос
- •29. Бюджетные процесс: понятие, стадии.
- •1) Составление проекта бюджета;
- •2) Рассмотрение бюджета;
- •3)Утверждение бюджета
- •4) Исполнение бюджета; (по Хаменушко)
- •5) Отчет об исполнении бюджета
- •30. Закон о федеральном бюджете: порядок рассмотрения и утверждения.
- •31 Вопрос
- •32. Реструктуризация, пролонгация и конверсия долговых обязательств: понятие, правовые последствия
- •33. Бюджетная классификация рф: понятие, состав, объекты.
- •34. Виды и формы государственных и муниципальных заимствований. Облигации федеральных займов: их виды, порядок эмиссии, обслуживания и погашения
- •В зависимости от субъекта, реализующего право эмиссии долговых обязательств
- •По признаку держателей государственных и муниципальных ценных бумаг
- •В зависимости от валюты займа
- •По отношению к вторичному рынку
- •35 Вопрос
- •36. Получатели бюджетных средств, их права и обязанности.
- •37. Система государственных внебюджетных фондов в рф.
- •38. Пенсионный фонд рф: место в финансовой системе, основы формирования.
- •39. Государственные внебюджетные фонды как финансовая основа обязательного социального страхования.
- •40. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
- •41 Вопрос
- •43. Межбюджетные отношения. Трансферты и регулирующие доходы как составная часть доходов бюджетов субъектов рф и местных бюджетов.
- •44. Финансово-правовой статус казенных учреждений. Сравнение с бюджетными и автономными учреждениями.
- •45 Вопрос
- •По методам взимания (ст. 41 бк):
- •По конкретным видам прямых или косвенных налогов.
- •В зависимости от государственного устройства различают доходы:
- •В зависимости от уровня бюджетной системы страны, за которым закрепляются доходы (внимание: данная классификация устарела, статью по регулирующим доходам отменили):
- •По источникам образования:
- •По конкретным объектам налогообложения (аналогично):
- •С точки зрения порядка образования и использования
- •Регрессивное налогообложение
- •Должны устанавливаться в форме закона
- •Должны идти на реализацию функций публичной власти (т.Е., идти в бюджет, ну или хотя бы в бюджеты внебюджетных фондов)
- •Фискальная; когда государству нужны деньги, оно просто берет их (в бюджет либо в бюджет внебюджетного фонда)
- •Регулятивная; отсутствующий акциз – лучший акциз
- •Государственные
- •Использование ндс,
- •Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
- •Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика
- •Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма
- •Вопрос 12 - 57
- •От источников в рф - для ФизЛиц, не являющихся налоговыми резидентами рф.
- •От источников в рф и (или) от источников за пределами рф - для ФизЛиц, являющихся налоговыми резидентами рф.
- •По происхождению дохода (это как раз конкретные доходы, прописанные в ст.208 нк:
- •По экономическим видам (бонус от Хаменушко)
- •1. Определить все доходы за налоговый период, с которых следует уплатить ндфл.
- •2. Определить ставку налога по каждому виду указанных доходов (ст. 224 нк рф).
- •Налоговым агентом
- •Путеводитель по ндфл
- •Региональные
- •Местные
- •I) транспортный налог.
- •III) земельный налог
- •IV) нифл (Налог на имущество физических лиц).
- •Вопрос 21 - 66
- •При проведении действий по осуществлению налогового контроля (в том числе – и при проведении проверки) составляются протоколы (ст. 99 нк):
- •Составление акта налоговой проверки
- •2. Подписание акта налоговой проверки
- •3.Передача акта проверки проверяемому
- •2 Способа:
- •Принцип централизации
- •Принцип организационного единства
- •3) Принципы законности, компетентности, уважения прав и свобод граждан
- •2) Проводить налоговые проверки;
- •3) Вести учет организаций и физических лиц;
- •8) Соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
- •14) Представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков.
- •Правонарушения против системы налогов
- •Правонарушения против исполнения налогового обязательства
- •Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков
- •Правонарушения против системы гарантий исполнения обязанностей и реализации прав налогоплательщиков
- •Правонарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности
- •Правонарушения против контрольных функций налоговых органов
- •Виновность лица, нарушившего закон
- •Причинная связь противоправного действия и вредных последствий
- •Наказуемость действия или бездействия
- •Объективная сторона
- •Субъект
- •Субъективная сторона
- •Госдолг субъектов рф
- •Муниципальный долг рф
- •1. Денежная система страны. Ее элементы.
- •3. Экономические и юридические меры денежной и кредитной политики, их соотношение
- •4. Денежная реформа и деноминация.
- •1) Что такое валюта?
- •2) Что такое валютное регулирование в широком и узком понимании?
- •3) Какова цель валютного регулирования?
- •4) Каковы задачи валютного регулирования?
- •1) Понятие "валютный контроль".
- •2) Подконтрольные субъекты
- •3) Субъекты валютного контроля – органы и агенты.
- •1) Понятие.
- •2) Про критерии.
- •2.1) Пару слов о валютных оговорках (для интересующихся).
- •2.2) Пару слов о непоставочных валютных сделках и производных финансовых инструментах (для интересующихся) (актуально после декабря 2014).
- •3) Соотноошение валютных операций, сделок и действий (для интересующихся).
- •4) Виды валютных операций.
- •4.1) Классификация законодателя.
- •4.2) Общепринятая классификация.
- •4.3) А теперь, дамы и господа, классификация имени Хаменушко (экономическая или, точнее, классификации по предмету правового регулирования).
- •5) Текущие валютные операции
- •6) Валютные операции, связанные с движением капитала
- •7) Валютные операции внутри страны
- •8) Офшорные (зарубежные) валютные операции
- •1) Общее понятие, виды
- •2) Резиденты и нерезиденты, основы их правового статуса
- •2.1) Физические лица
- •2. 2) Юридические лица
- •2. 2) Публично-правовые образования
- •2.3) Обособленные подразделения
- •3) Органы валютного регулирования, органы и агенты валютного контроля
- •3.1) Органы валютного регулирования
- •3.2) Органы валютного контроля
- •3.3) Агенты валютного контроля
- •3.4) Специально уполномоченные федеральные органы исполнительной власти
- •1. Центральный банк россии.
- •2. Банки россии
- •1) Привлечение средств (пассивные операции)
- •2) Размещение средств (активные операции) – то есть заключение кредитных договоров,
- •3) Осуществление расчетов.
- •1) Административная и уголовная ответственность за нарушения валютного законодательства.
- •2) Гражданско-правовые последствия несоответствия контрактов валютному законодательству
3.Передача акта проверки проверяемому
2 Способа:
Вручение в течение 5 дней с момента подписания акта лицами, проводящими проверку, проверяемому (представителю):
под (!) расписку
иным способом, свидетельствующим о дате его получения проверяемым (представителем)
Если лицо (представитель) уклоняется от получения, то происходит отправка по почте заказным письмом по:
месту нахождения организации (обособленного подразделения)
месту жительства ФЛ
через обособленное подразделение (в случае, если адресатом является иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории РФ)
(!) – в случае с заказным письмом днем получения акта будет считаться 6 день, начиная со дня отправки (в случае с иностранной организаций, не осуществляющей деятельность – 20 день).
Право на представление «письменных возражений» на акт налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК)
Срок – 1 месяц со дня получения акта налоговой проверки,
Основание обжалования – несогласие с выводами и предложениями проверяющих, а также с фактами, изложенными в акте налоговой проверки,
Можно приложить к возражению документы, подтверждающие обоснованность вашей жалобы.
Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 101 НК)
Акт налоговой проверки, а также
Письменные возражения по указанному акту
- должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней после окончания срока представления возражений. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки проверяемого, который вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки:
лично и (или)
через своего представителя.
(!) - Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.
Рассмотрение.
Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:
1) объявить, кто рассматривает дело,
2) установить факт явки лиц,
3) проверить полномочия этого представителя;
4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;
5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.
При рассмотрении материалов налоговой проверки:
может быть оглашен акт налоговой проверки и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения.
исследуются представленные доказательства.
ведется протокол.
В случае необходимости получения дополнительных доказательств выносится решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться:
истребование документов,
допрос свидетеля,
проведение экспертизы.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В решениях указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа.
Решение НО вступает в силу по истечении срока на его апелляционное обжалование (один месяц).
В случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).
Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу.
При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.
После вынесения решения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Выносится соответствующее решение.
Обеспечительными мерами могут быть:
запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Он производится последовательно в отношении:
недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
приостановление операций по счетам в банке в порядке ст. 76 НК
По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:
1) банковскую гарантию (ст. 72 НК),
2) залог ценных бумаг (ст. 73 НК),
3) поручительство третьего лица (ст. 74 НК).
Судебное обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности, принятых по результатам налоговых проверок, бывает 2 видов:
С обязательным досудебным обжалованием – возможно только при условии предварительного их обжалования в вышестоящий налоговый орган (в случаях *незаконности акта + *нарушения прав и свобод заявителя).
Без обязательного досудебного обжалования - решения налоговых органов, принятые по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, действия и бездействия налоговых органов и их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке без предварительного административного обжалования в вышестоящий налоговый орган.
24 - 69. Досудебный и судебный способы защиты прав налогоплательщика
Источники:
НК РФ
Сайт ФНС (рекомендую, там изложено очень неплохо)
Учебник Пепеляева
Ст. 45 Конституции РФ гарантирует как государственную защиту прав и свобод человека, так и право каждого – защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. С момента принятия в 1998 г. Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах предусматривает следующие способы защиты прав налогоплательщика:
защита прав в административном (досудебном) порядке;
защита прав в судебном порядке;
самозащита.
Защита прав налогоплательщика имеет два значения:
В широком смысле – все политические, социально – экономические, правовые и организационные гарантии, осуществляемые в рамках налоговой системы государства и вне ее и призванные обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом
В узком смысле – обращение в те или иные государственные органы для рассмотрения законности и обоснованности действий (бездействия) налоговых органов по отношению к конкретному налогоплательщику
Самозащита нас сейчас не интересует. А важны административный и судебный способы защиты. Главная (!) идея здесь – наличие системы, элементами которой и являются данные способы, что означает только одно – один без другого существовать не может (так как споров критически много, и поэтому без административного обжалования суды просто захлебнулись бы).
Административный способ
- состоит в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд.
Преимущества:
Простота процедуры (не нужно прибегать к помощи дорогих юристов, так как все довольно просто и понятно),
Быстрота процедуры (обеспечивается установлением запрета на оспаривание нижестоящим органом решения органа вышестоящего по поводу вынесенного мнения все того же нижестоящего.
(!) - по идее быстрота и есть, но на практике все совсем не так, ибо наши налоговые органы склонны нарушать все мыслимые и немыслимые сроки рассмотрения),
Экономичность процедуры (нет тех затрат, которые есть в суде: пошлина, те же дорогостоящие юристы).
Выделяют 4 модели административного способа защиты прав налогоплательщика:
По обязательности для налогоплательщиков
Обязательный характер стадии (то есть помимо воли налогоплательщика до суда ему придется сначала посетить налоговые органы)
Добровольный характер стадии (когда налогоплательщик может напрямую прийти в суд)
По взаимосвязанности различных порядков обжалования
Альтернативный подход «либо – либо» (налогоплательщик должен выбирать один из существующих способов обжалования)
исключено (!) одновременное принятие противоположных решений налоговой и суда
приоритет судебной подведомственности над административной (то есть если налогоплательщик обратился в налоговую, а затем параллельно обратился в суд, то производство в административном порядке прекращается)
отказ от судебной защиты в случае подачи административной жалобы недопустим
приоритет решения налогового органа над решением суда (так как предполагается, что вы, обратившись в налоговую, уже использовали свое право выбора способа защиты своих прав)
Последовательный подход «сначала это, потом то» (последующий порядок обжалования, – судебный - применяется в том случае, если пройден административный путь)
Параллельный подход «и то, и это» (допускает одновременное обжалование и в административном, и в судебном порядке)
(!) – в случае вынесения противоречащих друг другу решений судом и налоговым органом (в смысле, что один встал на сторону налогоплательщика, а другой – на сторону налоговой) приоритет – у судебного решения
По месту органа, рассматривающего жалобу в управленческой структуре
Внутреннее рассмотрение жалобы:
Решение заместителя инспекции рассматривает руководитель инспекции
Специально созданная структура в инспекции занимается исключительно рассмотрением жалоб на действия этой инспекции, находясь при этом в двойном подчинении: *руководителю данной инспекции, *вышестоящему налоговому органу (контрольные функции)
Рассмотрение жалобы по иерархии:
спор рассматривается в вышестоящем налоговом органе)
может предусматриваться инстанционность (то есть для того, чтобы потом прийти в суд, вам нужно будет, в зависимости от правопорядка, «поспорить» в 1, 2, 3 и т.п. вышестоящих органах)
Рассмотрение жалобы вне налогового ведомства (пример: Совет налоговых апелляций США, созданный в 1924г. и впоследствии преобразованный в Налоговый суд США)
По процедуре обжалования
В общем порядке (тут все очевидно)
В специальном порядке (например, апелляционный, который может играть роль некой «подушки безопасности», так как при вынесении в отношении вас решения о привлечении к ответственности подача на него жалобы блокирует возможность исполнения решения, и у вас есть шанс спасти ваши деньги от взыскания)
В упрощенном порядке (применяется в некоторых странах для разрешения споров о незначительных суммах доначислений и штрафов: рассмотрение усеченным составом ДЛ, без заслушивания сторон)
Что в НК:
Обязательное досудебное обжалование для всех без исключения актов налоговых органов (до 2014 года акты, вынесенные не по результатам налоговой проверки, могли обжаловаться в альтернативном порядке, сейчас – императивное правило для всех актов)
НК не (!) предусматривает внутреннего рассмотрения жалоб, но оговаривает возможность обратиться в контролирующий вышестоящий налоговый орган с возражениями по существу акта проверки, составленного проверяющими, которые рассматриваются руководителем налогового органа либо его заместителем
Минфин вправе в порядке ведомственного контроля отменить противоречащие федеральному законодательству решения ФНС, если иной порядок их отмены не установлен ФЗ, по ходатайству *либо заинтересованных лиц, либо *по своей инициативе.
Виды жалоб на решения17:
Апелляционная жалоба
- обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам проведения камеральной или выездной налоговой проверки, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.
Жалоба
- обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права (т.е. как вступивших в силу решений о привлечении к ответственности, так и актов налоговой проверки, иных ненормативных актов и действий (бездействий) ДЛ)
Основные требования к жалобе налогоплательщика18:
Подается в письменной форме
Должна быть адресована органу, уполномоченному ее рассмотреть
Подается лицом, чьи права нарушены
Должна содержать указание на обжалуемый акт и должно быть требование об отмене или изменении этого акта
Должна быть документально обоснованной
Что обжалуется:
акт налоговой проверки (п.6 ст.100 НК РФ),
акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (п.5 ст.101.4 НК РФ)
действия (бездействия), ненормативные акты налоговых органов:
отказ в возврате налога;
решение о приостановлении операций по счетам;
требование об уплате налога, пени или штрафа и т.п.
Условия подачи и рассмотрения жалобы:
Срок подачи:
Апелляционная жалоба (на не вступившие в законную силу..) – 1 месяц со дня их получения налогоплательщиком
Жалоба на вступившие в законную силу решения о привлечении к ответственности, принятые по результатам налоговой проверки – 1 год со дня их принятия
Жалоба на иные акты налоговых органов, действия (бездействия) ДЛ – 1 год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав
Способ подачи жалобы
- через налоговый орган, принявший оспариваемое решение
Порядок рассмотрения жалобы
- без присутствия (!) налогоплательщика
Пределы полномочий по пересмотру
- закон исключает возможность поворота к худшему
Сроки рассмотрения жалобы
Решение по жалобе (апелляционной жалобе) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении – 1 месяц со дня получения жалобы (апелляционной жалобы) (принимается вышестоящим налоговым органом)
Решение по жалобам на иные решения, на действия (бездействия) нижестоящих налоговых органов – 15 дней со дня получения таких жалоб (принимается вышестоящим налоговым органом)
Ограничение доводов и доказательств
Вышестоящий налоговый орган оценивает законность и обоснованность обжалуемого решения
Он должен оценивать только фактические обстоятельства и правовые основания, которые легли в основу обжалуемого решения
П. 81 Пленума ВАС от 30.07. 2013г. № 57: вышестоящий вправе изменить правовое основание начислений
Извещения
- решение по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу) в течение 3 дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК)
Порядок вступления в силу решения, принятого по жалобе
- немедленно, то есть в день их принятия
Возможность приостановления обжалуемого решения
Общее правило: подача жалобы в вышестоящий орган (не (!) апелляционной) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или совершения обжалуемого действия
Исключение: по заявления лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа при наличии достаточных оснований полагать, что такой акт или действие не соответствует законодательству
Судебный порядок
Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц установлено ст. 46 Конституцией РФ, а также ст. 137 – 138 НК РФ. НК не конкретизирует порядок рассмотрения подобных исков, а лишь отсылает нас к гражданскому и арбитражному законодательству.
Преимущества судебного способа разрешения налоговых споров:
Относительная объективность рассмотрения спора как следствие его рассмотрения вне рамок налогового органа
Возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований налогоплательщика (например, запрещения налоговой списывать недоимку, пени и штрафы до разрешения спора по существу)
Детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством
Возможность (в зависимости от требований) получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда
Основные способы обжалования актов и действий (бездействий) ДЛ налоговых органов
-
Нематериальные требования
Материальные имущественные требования
Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа
Предъявление иска о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению
(!) – не всегда эффективно, так как у банка на исполнение всего 1 операционный день, а уведомление плательщику может прийти позже, поэтому часто налогоплательщик опаздывает с обжалованием, ибо деньги уже ушли в бюджет
Предъявление заявления о признании недействующим нормативного акта финансового или налогового органа
(!) – ст.6 НК устанавливает перечень обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии нормативного правового акта закону
Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов
Предъявление заявления о признании незаконными действий (бездействия) ДЛ налогового органа
(!) – ответчиком может быть как конкретное ДЛ, так и сам налоговый орган
(!!)19 – бремя доказывания законности акта публичной администрации при его судебном обжаловании возлагается на орган исполнительной власти, а бремя доказывания того, что обжалуемый акт затрагивает права и законные интересы заявителя – на заявителе
Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действием (бездействием) налоговых органов
(!) – мера гражданско – правовой ответственности государства за деятельность своих органов, предусмотренная статьей 16 ГК.
(!!) – основные проблемы рассматриваются в статье 35 НК, Гл.5 НК
Обращение в КС РФ
Основание – ст. 96 – 97 ФКЗ «О КС РФ»
25 - 70. Понятие недоимки, пени и штрафа. Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с физических и юридических лиц
Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами государственного принуждения. Их можно объединить в несколько групп:
Предупредительные,
Пресекательные,
Правовосстановительные,
Карательные,
Обеспечивающие производство по делам о нарушениях законодательства, за которые применяются меры наказаний по видам юридической ответственности.
Решение кафедры рассмотреть взыскание недоимки и пени (суть - правовосстановительные меры) наряду с одной из форм карательных мер (штраф по НК РФ) объясняется тем, что они взыскиваются в абсолютно идентичном порядке.
(!) - идея установления правовосстановительных мер была заложена КС РФ в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, где он отметил, что «к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога».
|
Недоимка |
Пеня |
Штраф |
Теоретический аспект |
Взыскание недоимки не (!) признается наказанием за налоговое правонарушение |
- Взыскание пени не (!) признается наказанием за налоговое правонарушение, но: *только в случае, если их размер установлен не произвольно, а зависит от объема реальных потерь бюджета в конкретной ситуации (в случае, если размер пеней установлен произвольно, то они теряют компенсационную функцию и приобретают вид санкций); - Поименована в НК в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (Гл. 11 НК) |
Штраф признается налоговой санкцией и поименован в НК как «денежное взыскание (штраф)» (п. 2 ст. 114). При этом НК в п.1 ст. 114 под налоговой санкцией понимает меру ответственности за совершение налогового правонарушения (=>и штраф – мера ответственности за налоговое правонарушение) |
Понятие |
Недоимка – сумма налога или сумма сбора, неуплаченная в установленных законодательством о налогах и сборах сроках (ст. 11 НК РФ). Она образуется, если налогоплательщик не произвел перечисление в бюджет причитающихся налогов или произвел их частичное перечисление. |
Пеня – установленная НК денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1 ст. 75 НК) |
Денежное взыскание (штраф) – налоговая санкция (т.е. мера ответственности за совершение налогового правонарушения) (п. 1, п. 2 ст. 114 НК) |
Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с физических и юридических лиц
Вопрос по сути – технический, всего 3 статьи НК, но НК – «такой НК», так что все довольно объемно. Ниже – копипаст статей на 23.05.2015г., приведенный в адекватное состояние.
Порядок взыскания с организаций и ИП, являющихся налогоплательщиком, плательщиком сборов, налогового агента (ст. 46 – 47 НК) |
Порядок взыскания с ФЛ, не обладающего статусом ИП, являющимся налогоплательщиком, плательщиком сборов (ст. 48 НК) |
НК предусматривает некие 3 варианта взыскания с ИП и организаций:
I.Первые два этапа В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на:
Взыскание налога производится:
Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление устанавливается ЦБ по согласованию с ФНС. Решение о взыскании:
(!) - решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога, которое подается в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
А тем временем поручение налогового органа:
Когда приостанавливается действие поручения налогового органа:
Действие поручения возобновляется по решению налогового органа об отмене приостановления действия соответствующего поручения. Налоговые органы могут принять решение об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств по основаниям, которые есть в НК и которые ни один нормальный человек читать к экзамену не будет. Особенности поручения и порядка взыскания:
III. Взыскание за счет имущества Особенности:
Напоследок – эпичный п.7 ст. 47 НК: «должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не (!) вправе приобретать имущество налогоплательщика (налогового агента), реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) |
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе:
Особенности:
*по которым истек срок исполнения и *которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Взыскание на основании вступившего в законную силу судебного акта - производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении: 1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа; 2) наличных денежных средств; 3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются.
|
26 - 71. Налоговые органы в РФ: система и правовой статус
ПРИНЦИПЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ