- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
4. Понятие и виды офшоров
ШИРОКОЕ ПОНИМАНИЕ офшора исходит из буквального перевода с английского – off shore – вне страны, на расстоянии от берега.
Под это понятие попадает любая деятельность материнской компании вне страны ее юрисдикции.
Антоним – оншор.
Больше используется УЗКОЕ ПОНЯТИЕ ОФШОРА |
- юрисдикция, где действующее законодательство обеспечивает функционирование зарегистрированных в этой юрисдикции компаний на льготных налоговых условиях – в этом понимании офшор стал синонимом убежища от налогов. |
Для отнесения к офшорам в мире используется один признак - налогового дисконта – расширяет понятие офшора и офшорного бизнеса.
Значимость офшоров теряется по мере раскрытия информации.
Если говорить о признаках КЛАССИЧЕСКОГО ОФШОРА, то наряду с льготным налогообложением выделяют также закрытую информацию о деятельности компании, о реальном бенефициаре - это основные два признака
В качестве факультативных выделяют – обязательность получения льготируемых доходов вне территории офшора (как обязательный был больше присущ внутренним офшорам, которые образовывались в РФ в 1990-е в Северо-Кавказском федеральном округе).
У западных офшоров это факультативный признак – как правило, они и используются для того, чтобы не вести деятельность на территории офшора.
Еще факультативный признак – упрощенные условия государственной регистрации и функционирования компаний, обеспечивающие комфортную среду для развития бизнеса.
Раньше существовал целый сайт, где можно было зарегистрировать офшор, сейчас его преобразовали, там указаны все последствия, и негативные.
Основных признаков два: льготное налогообложение и конфиденциальность информации.
Дополнительно третий признак – формальное включение в список офшоров, у нас это приказ Минфина, там 42 офшорные юрисдикции.
Но это не означает, что будут придерживаться исключительно этого списка, потому что через концепцию предела осуществления субъективных прав при определении налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, предусмотренную в ст. 54.1, и через концепцию обоснованности налоговой выгоды сейчас практика складывается таким образом, что любую деятельность, которая предполагает использование любых не только офшоров, но и квазиофшоров, и спарринг-офшоров - будут рассматривать как деятельность, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды и на нарушение пределов реализации субъективных прав при определении налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Здесь субсидиарно будут применять ст. 54.1 – или скорее будут использовать список Минфина в случаях, прямо предусмотренных в НК, а по общему правилу 54.1. и ППВАС № 53. Когда речь идет о специальной норме, предусматривающей обращение к приказу Минфина – будут субсидиарно применяться ст.54.1 и ППВАС № 53 – есть такой риск. Правоприменительная практика, как административная, так и судебная, это все подтверждает
В основе использования офшоров лежит недобросовестная налоговая конкуренция между государствами, конкурируют оншоры и офшоры.
Что касается конкурентных преимуществ офшоров –
приятные условия ведения бизнеса иностранными инвесторами, но при условии ведения реальной экономической деятельности за пределами офшорных юрисдикций, минимальное количество и максимальное упрощение процедур, минимальные налоги или их отсутствие. В классических, наиболее либеральных офшорах, вообще нет требований по ведению бухучета и контроля со стороны государства за бизнесом – все ограничивается регистрационным сбором. Классический офшор обеспечивает конфиденциальность и не обменивается информацией. Установление минимальных требований к уставном капиталу. Отсутствуют таможенные платежи и валютный контроль.
возможность дистанционного ведения бизнеса далеко от офшорной юрисдикции.
политическая стабильность и поддержка офшора (например, Лихтенштейн, Монако).
сотрудничество с правительствами заинтересованных стран, с заинтересованными международными организациями по развитию офшорного бизнеса настолько, насколько это возможно с учетом тенденции - с одной стороны, взаимодействия, с другой стороны – некой заинтересованности в развитии офшоров – нельзя сказать, что есть только тенденция противодействия. США в определенный период были заинтересованы в создании офшоров на территории страны и даже на прилегающих территориях, Или например, квазиофшоры – организации на их территории успешно работают в связке с офшорными компаниями (Нидерланды, Великобритания и Швейцария).
5. Виды офшоров
Критерии разграничения:
Публично-правовой статус
Географическое местонахождение
Респектабельность
Социально-экономическое развитие
По публично-правовому статусу:
Независимые государства (Панама, Сингапур)
Ассоциированные с более крупными (Лихтенштейн с Швейцарией, Монако с Францией)
Муниципальные образования в составе государств или находящиеся в подчинении владения, но с широкими публично-властными полномочиями МСУ (Гибралтар в Великобритании, Гонконг в Китае)
Субъекты федерации (Делавэр, Флорида)
Географическое местонахождение – 5 зон:
Африканская (Сейшелы, Либерия, Маврикий)
Азиатско-Тихоокеанская (Самоа, Тонга)
Карибская (Антигуа, Багамы, Барбадос, Каймановы острова)
Европейская (Андорра, Кипр, Гибралтар)
Ближний Восток (Дубай, Ливан)
1/5 всех стран мира, а с учетом квазиофшоров – 2/5 всех стран мира
По респектабельности:
Классические островные
Мягкие или условные (требования, связанные с бухучетом и бухотчетностью, контроль со стороны государства, обмен информацией)
Респектабельные или белые офшоры (при льготном режиме налогообложения установлены требования, связанные с ведением учета, контролем, отчетностью, а также по раскрытию информации)
Спарринг-офшоры (респектабельные юрисдикции, которые используются в составных сделках с офшорами) - Дания, Голландия
По социально-экономическому развитию:
Высокоразвитые (Кипр, Виргинские острова)
Развивающиеся (Панама)
«Совсем не развивающиеся»