- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
(более детальное рассмотрение в следующей лекции)
институт налогового резидентства
институт постоянного представительства
институт бенефициарного собственника
институт КИК
институт недостаточной капитализации
правила ТЦО
штрафные налоги и офшорные сборы
Два момента:
Коллекторская криминализация
Лицо освобождается от уголовной ответственности при условии, что оно заплатило налог, пеню и штраф (то есть погасило полностью задолженность перед бюджетом) при привлечении к ответственности впервые |
|
то есть в этом случае оно так и не привлекается к ответственности |
|
В итоге при каждом новом случае считается привлекаемым к уголовной ответственности впервые |
И если раньше были ограничения со сроками погашения задолженностей, то сейчас этих ограничений не придерживаются – можно погасить задолженность вплоть до вынесения приговора по уголовному делу.
Налоговая амнистия (только по налоговым и валютным составам)
Постоянно продлевается (сейчас министр финансов заявил, что она будет продлена до 2020г.)
В самом начале введения налоговой амнистии она не сработала, т.к. не было международного автоматического обмена информацией, административной помощи по налоговым делам. По мере развития автоматического обмена появляется мотивация применять налоговую амнистию - подавать специальные декларации. При этом нет гарантий по составам, связанным с налоговым мошенничеством и по прочим смежным составам!
2. Административные меры
1. Выработка налоговой политики и ее реализация в соответствии с посланием Президента Федеральному Собранию – послания мгновенно меняют как судебную практику, так и выработку законодательных положений. Что самое интересное, суды зачастую не дожидаются законодателя и «вершат правосудие» в соответствии с вектором, заданным президентом.
2. Подзаконное регулирование – введение риск-ориентированного подхода в условиях цифровизации. Понижение уровня законного регулирования до уровня писем ФНС, которые не нужно регистрировать в Минюсте с дополнительной процедурой прохождения государственной регистрации. Рамочный уровень регулирования законодательства. Риск-ориентированный подход начинался с Приказа ФНС о концепция системы планирования выездных налоговых проверок, в котором были перечислены 12 налоговых рисков и критериев их оценки.
3. Правоприменение –
Для крупнейших налогоплательщиков создаются специальные сервисы, такие как
КГН,
соглашения о ценообразовании в целях применения правил ТЦО,
налоговый мониторинг.
Налоговые риски в отношении них можно оценивать как риски ниже среднего либо вообще отсутствующие, но при условии, что они избегают споров с налоговыми органами и обо всем договариваются, в том числе о применении не имеющего легальной основы риск-ориентированного подхода. Особенно если у них есть эффективная система внутреннего контроля – если количественные показатели не демонстрируются, возникают проблемы. Самый главный бой – бой несостоявшийся, то есть налогоплательщик заинтересован в том, чтобы остаться на налоговом мониторинге, потому что с ним прекращают спорить, а налоговый орган понимает, что это бюджетообразующий налогоплательщик и он обеспечивает порядка 70% бюджета.
Малый и средний бизнес – специальные налоговые режимы, для них хотят максимально облегчить налоговое администрирование, оставив только онлайн-кассы, но для них даже это обременительно. Риски выше среднего, потому что там, где идут специальные налоговые режимы – там одновременно идут риски, связанные с выявлением претензий по дроблению бизнеса, и именно их налоговые декларации аннулируются, счета приостанавливаются и т. д. Потому что понятно, что они не могут вести налоговый комплаенс в широком смысле этого слова – систему внутреннего контроля за налогвыми рисками и управления ими. Такие средства могут инвестировать лишь налогоплательщикики, которые находятся на налоговом мониторинге. Малый и средний бизнес по старинке занимается агрессивным налоговым планированием.
Принуждение – те самые предупредительные, пресекательные, обеспечительные, восстановительные, карательные меры, которые уже были рассмотрены в рамках лекции «способы обеспечения надлежащего исполнения налогового обязательства».
Когда говорим о правоприменении – имеем в виду налоговый контроль прежде всего. Для целей эффективного применения мер принуждения в рамках налогового контроля нужно выявить бенефициара, т.е. любое третье лицо, за счет которого может быть обращено взыскание налогов, пеней и штрафов.
Внутриведомственный/межведомственный обмен информацией: получение информации от ЗАГСов, Росфинмониторинга, ЦБ, таможенных органов, органов, которые занимаются маркировкой.
Международный обмен информацией с налоговой администрацией – конвенция об административной помощи по налоговым делам – инициативный, по запросу, автоматический.