Тема Учет финансовых вложений
1. Состав финансовых вложений и их оценка
Согласно ПБУ 19/2002 от 10.12.2002 №126-н «Учет финансовых вложений» для принятия к учету активов в составе финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежащим образом оформленных документов подтверждающих наличие права организации на финансовые вложения.
переход к организации финансовых рисков связанных с финансовыми вложениями.
способность приносить в будущем экономические выгоды организации.
К финансовым вложениям относятся:
вложения в ценные бумаги,
вклады в УК других организаций,
выдаваемые займы,
вклады по договорам простого товарищества,
депозитные вклады в банках,
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
К финансовым вложениям не относится:
вложения в ОС и НМА,
собственные акции, выкупленные у акционеров с целью их перепродажи или аннулирования,
товарные векселя,
ювелирные изделия,
драгоценные металлы.
Оценка вложений
Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости которая определяется следующим образом:
Виды финансовых вложений |
||||
Ценные бумаги |
Вклады в УК и по договору простого товарищества |
Депозиты и вклады, выданные займы, «приобретенная» дебиторская задолженность |
||
Приобретенные за плату |
Безвозмездно |
Полученные в обмен на другое имущество |
||
Сумма затрат, связанных с приобретением |
|
По стоимости имущества передаваемого в обмен |
Денежная оценка, согласованная с учредителями / товарищами |
По сумме вклада, задолженности, займа |
Затраты связанные с приобретением ЦБ включают в себя:
Суммы, уплачиваемые продавцу,
стоимость информационных консультационных услуг по приобретению,
вознаграждения посредникам,
иные затраты с приобретением.
В первоначальную стоимость финансовых вложений не включаются общехозяйственные расходы, за исключением тех случаев, когда они непосредственно связанные с приобретением.
Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения финансовых вложений, в первоначальную стоимость не включается, а относятся к прочим расходам (ПБУ 15/01).
При приобретении ФВ за инвалюту их стоимость подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия вложений к учету.
После принятия ФВ к учету с целью их последующей оценки необходимо разделить эти ФВ на группы:
ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость,
ФВ, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость.
К первой группе относятся котируемые ЦБ, другие ФВ, текущая стоимость которых документально подтверждена.
ФВ. В этой группе оцениваются исходя из их рыночной стоимости по которой подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Эля этого ежегодно (ежеквартально, ежемесячно) производится корректировка учетной стоимости данных вложений в соответствии с рыночной стоимостью и предыдущей оценкой списывается на финансовый результат.
Если текущую рыночную стоимость ФВ, ранее отнесенного к 1 группе, теперь определить нельзя, то его оценка в отчетности производится по предыдущей стоимости.
Ко 2 группе относятся все остальные ФВ, которые учитываются по первоначальной стоимости за исключением:
если покупная стоимость отличается от его номинальной стоимости. Организациям разрешается разницу между покупной и номинальной стоимостью равномерно относить на фин-ый результат в течение срока обращения (чтобы к моменту погашения учетная стоимость сравнялась с номинальной). Данный вариант касается долговых ЦБ.
Когда произошло обесценение ФВ. Обесценение - устойчивое и существенное снижение стоимости некотируемого ФВ.
Если возникла такая ситуация необходимо определить расчетную стоимость ФВ. Расчетная стоимость = учетная стоимость- сумма снижения стоимости.
Для определения рыночной стоимости необходимо проверить выполнение следующих условий:
на две последние отчетные даты учетная стоимость существенно выше расчетной
в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения.
Отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.
При выполнении данных условий создается резерв под обесценение ФВ. Резерв создается только под некотируемые ФВ за счет фин-ых рез-тов. Сумма резерва определяется по сумме снижения стоимости.
Расчетная стоимость в случае обесценения ФВ и создания соответствующего резерва с аналогичными ФВ на основании соответствующих проверок.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение –
появление признаков банкротства у эмитента ЦБ,
совершение на рынке ЦБ большого количества сделок с аналогичными БЦ по ценам существенно ниже их учетной стоимости,
отсутствие или существенные снижения поступлений от ФВ в виде процентов или дивидендов.
Проверка на обесценение ФВ производится не менее 1 раза в год по состоянию на 31 декабря (возможно проведение проверки в рамках промежуточной отчетности). Если очередная проверка на обесценение выявила снижение (повышение) расчетной стоимости, то в этом случае необходимо скорректировать сумму резерва (увеличить или уменьшить).
В бухгалтерской отчетности стоимость таких ФВ показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.
Оценка ФВ при выбытии
Котируемые ФВ |
Не котируемые ФВ |
|
|
ЦБ |
Вклады в УК (кроме акций), депозиты в банках, выданные займы, дебиторская задолженность |
Исходя из стоимости, рассчитанной по результатам последней переоценки |
- По первоначальной стоимости каждой единицы, - По средневзвешенной первоначальной стоимости, - ФИФО.
|
До первоначальной стоимости каждой единици. |