Средние издержки
Средние издержки – это валовые издержки, приходящиеся на единицу продукции.
Средние издержки можно рассчитывать на уровне и постоянных, и переменных издержек, поэтому все три разновидности средних издержек принято называть семейством средних издержек.
|
(18.3) |
где ATC– средние общие издержки; AFC– средние постоянные издержки; AVC– средние переменные издержки; Q– количество выпускаемой продукции.
С ними можно произвести те же самые преобразования, что и с постоянными и переменными:
ATC = AFC+ AVC; AFC= ATC– AVC; AVC= ATC– AFC. |
(18.4) |
Взаимосвязь средних издержек можно изобразить на графике (рис. 18.3).
18.3.
Средние издержки фирмы
С – издержки
фирмы; Q – количество выпускаемой
продукции.
Предельная фирма
Для предпринимателя важно знать, как его средние общие издержки atc соотносятся с рыночной avc ценой. При этом возможны три ситуации, когда рыночные цены:
ниже издержек;
выше издержек;
равны издержкам.
В ситуации а) фирма будет вынуждена покинуть рынок. Как следствие, при неизменности спроса цены поднимутся и наступит ситуация c).
В ситуации b) фирма будет получать высокий доход и к ней присоединятся другие фирмы. В результате предложение превысит спрос и цены упадут до c).
В ситуации c) минимальное значение средних общих издержек совпадает с рыночной ценой, т. е. только покрывает ее. Казалось бы, здесь нет стимула – прибыли и фирма должна будет покинуть рынок. Но это не так. Дело в том, что предприниматели в свои издержки включают не только постоянные и переменные, но и альтернативные издержки. Поэтому в данной ситуации есть прибыль, но нет сверхприбыли из-за превышения спроса над предложением. Ситуация c) является самой типичной на рынке, а фирму, попавшую в нее, принято называть предельной фирмой.
Предельные издержки
Предприниматель хочет знать не только минимум издержек на единицу продукции, но и на весь объем производства. Для этого необходимо рассчитать предельные издержки.
Предельные издержки – это дополнительные издержки, связанные с производством еще одной добавочной единицы продукции.
|
(18.5) |
где МС – предельные издержки; ΔTC – изменение общих издержек; ΔQ – изменение выпуска продукции.
Расчет предельных издержек в сопоставлении со средними общими и переменными издержками позволяет предпринимателю определить объем производства, при котором его издержки будут минимальны.
Фирма, увеличивая объем производства, идет на дополнительные (предельные) издержки ради дополнительной выгоды, дополнительного (предельного) дохода.
Предельный доход – это дополнительный доход, возникающий при увеличении производства на единицу продукции.
Предельный доход тесно связан с валовым доходом фирмы, является его приростом.
Валовой доход зависит от уровня цен и объемов производства, т. е.
TR= P х Q, (18.6) где TR – валовой доход; P – цена товара; Q – объем производства товара.
Тогда предельный доход:
|
(18.7) |
где MR– предельный доход.
Издержки в долгосрочном периоде
В рыночной экономике фирмы стремятся выработать стратегию своего развития, которую невозможно осуществить без наращивания производственных мощностей и технического совершенствования производства. Эти процессы занимают длительный период, что ведет к дискретности (прерывности) состояния фирмы по коротким периодам (рис. 18.4).
Рис.
18.4. Средние издержки в долгосрочном
периоде
ATC – средние общие издержки;
ATCj-ATCV – средние издержки; LATC – долгосрочная
(результирующая) кривая средних общих
издержек.
Линия пересечения кривых ATC, спроецированная на горизонтальную ось графика, показывает, при каких объемах производства необходимо изменить размер предприятия, чтобы гарантировать дальнейшее снижение издержек на единицу продукции, а точкаМ показывает наилучший объем производства для всего длительного периода. Кривую LATC в учебной литературе часто называют также кривой выбора, или оберточной кривой.Дугообразность LATC связана с положительным и отрицательным эффектом роста масштаба производства. До точки М эффект носит положительный характер, а далее – отрицательный. Эффект масштаба не всегда сразу меняет свой знак: между положительным и отрицательным периодами возможно существование зоны постоянной отдачи от роста размеров производства, где АТС будут неизменны.
При формировании себестоимости предприятия, определяющие доходы и расходы методом начисления, ежемесячно рассчитывают сумму прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции, товарам отгруженным.
Порядок оценки расходов прописан в ст.318, 319 НК РФ ч. II (2). Косвенные расходы текущего отчетного периода списываются на себестоимость в полном объеме
Рассмотрим более подробно расчет прямых расходов. В состав прямых расходов включаются только те затраты, которые непосредственно относятся к изготовлению продукции, выполнению работ или оказанию услуг.
В состав прямых расходов включаются (п.1 ст.318 НК РФ ч. II (2)): • материальные расходы (расходы на приобретение сырья и материалов для производства, а также расходы на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, используемых в производстве); • расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в производстве, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными. В частности к прямым затратам относится заработная плата работников швейных и раскройных цехов, но нельзя отнести к прямым расходам заработную плату сотрудников склада, отдела снабжения и сбыта.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Если швейное предприятие небольшое и все работники, включая директора, участвуют в выполнении швейных работ, оказании услуг, то вся заработная плата относится к прямым расходам.
На каждом предприятии самостоятельно определяется перечень работников заработная плата которых включается в состав прямых расходов в целях налогообложения.
Для этого в соответствии со структурой и особенностями деятельности предприятия весь персонал подразделяется на две группы: • производственные рабочие, непосредственно участвуют в выпуске готовых изделий; • прочие работники.
Данный перечень следует зафиксировать в учетной политике либо во внутреннем документе организации, определяющем порядок ведения налогового учета. То же касается и амортизации основных средств. Если амортизацию, начисленную по станкам, можно включить в состав прямых расходов, то суммы амортизационных отчислений по производственному помещению следует отнести к косвенным расходам.
При расчете налога на прибыль косвенные и внереализационные расходы учитываются полностью. Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только в доле, относящейся к реализованной продукции (работам, услугам). Чтобы рассчитать эту сумму, необходимо распределить общую сумму прямых расходов между незавершенным производством, готовой продукцией на складе, отгруженными, но не реализованными товарами (работами, услугами).
Оценка незавершенного производства К незавершенному производству в швейном производстве относится продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая еще техническим контролем.
Ткани и другие материалы, находящиеся у рабочих мест, но не подвергающиеся обработке, а также неисправимый брак производства в состав незавершенного производства не включаются. Для уточнения данных оперативного учета движения кроя в производстве производится ежемесячная инвентаризация остатков незавершенного производства. Ее проведение позволяет выявить неучтенный брак, определить недостачи и излишки. Фактическое количество деталей кроя и полуфабрикатов отражается в инвентаризационных описях. На их основе составляется сводная ведомость оценки незавершенного производства. Незавершенное производство на конец текущего месяца рекомендуется оценивать по стоимости прямых материальных и трудовых затрат. На первом этапе предприятие оценивает незавершенное производство. То есть определяют прямые расходы, которые приходятся, во-первых, на продукцию, не прошедшую всех стадий технологической обработки, во-вторых, на выполненные, но не принятые Заказчиком работы и услуги и, в-третьих, на остатки невыполненных заказов и полуфабрикаты собственного производства.
Остатки НЗП фиксируются на конец текущего месяца. Тогда же рассчитывается и приходящаяся на них сумма прямых расходов. Порядок оценки остатков НЗП зависит от вида деятельности организации. (ст.319 НК РФ ч. II (2)) выделяет три группы организаций, для каждой из которых предусмотрен свой порядок расчета: - организации, обрабатывающие или перерабатывающие сырье; - организации, выполняющие работы или оказывающие услуги; - организации, ведущие иную деятельность (например, сборочное производство).
Во всех трех случаях сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП на конец месяца (ОпрК), определяется путем умножения общей величины прямых расходов (ОпрН + ПР), где ОпрН- остаток прямых расходов на начало месяца. ПР - прямые расходы в течение месяца. на некий коэффициент (Доля):
ОпрК = (ОпрН + ПР) x Доля.
Чтобы рассчитать этот коэффициент (долю), нужно найти отношение определенного показателя на конец месяца к общей величине этого показателя за месяц. Налогоплательщик самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Это может быть любой экономически обоснованный критерий.
Для предприятий производящих массовый пошив изделий из собственного сырья - это может быть количество основного сырья.
Для предприятий занимающихся пошивом изделий по индивидуальным заказам, или изготовляющих швейные изделия из материала Заказчика - объем заказов.
Для предприятий производящих массовый пошив изделий.Предприятия, сначала определяют долю остатков на конец месяца (КсК) в исходном сырье. Причем исходное сырье и остаток сырья на конец месяца участвуют в расчете не в стоимостном, а в количественном выражении. Для этого на предприятии должен вестись количественный учет сырья (материалов, полуфабрикатов) на каждой стадии производства. Как правило, продукция изготавливается не из одного, а из нескольких видов сырья, материалов, полуфабрикатов. Чтобы распределить прямые расходы, необходимо выбрать то сырье, которое составляет материальную основу производимой продукции. Какое сырье выбрать, решает организация и закрепляет свое решение в учетной политике либо во внутреннем документе, регламентирующем порядок налогового учета.
Количество исходного сырья складывается: - из количества сырья, оставшегося в НЗП на начало месяца (КсН); - из количества сырья, переданного в производство в течение месяца (Кс). Количество исходного сырья нужно уменьшить на количество технологических потерь (Ктп). Технологические потери - это безвозвратные отходы, возникающие в силу особенностей технологического процесса при производстве продукции. Они уменьшают налоговую базу в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство. Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщик определяет норматив технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив может быть установлен на предприятии внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. Сверхнормативные технологические потери не признаются в составе расходов для целей налогообложения.
Тогда формула расчета удельного веса остатков сырья на конец месяца в исходном сырье (Доля) примет вид:
Доля = КсК/(КсН + Кс - Ктп).
Затем эта доля умножается на общую сумму прямых расходов. В нее входят: • прямые расходы, которые приходятся на остатки НЗП на начало месяца (ОпрН); • прямые расходы за месяц (ПР). Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства на конец месяца (ОпрК), рассчитывается по формуле,
ОпрК = (ОпрН + ПР) x Доля.