2. Попытки создать независимый финансовый контроль в России в конце XIX - начале XX в.

Отмена крепостного права, подъем промышленного производ­ства, распространение акционерных обществ, рост общей культу­ры создали предпосылки для возникновения финансового контроля. В 1891 г. с разрешения Министерства внутренних дел был со­зван I съезд счетоводов, который принял постановление" об открытии Общества счетоводов. 10 января 1892 г. съезд закончил работу, а уже 17 февраля бы подписан проект Устава этого обще­ства. 26 июня 1892 г. Устав был утвержден.

Ближайшей задачей общества было образование особой груп­пы "сведущих и благонадежных лиц" — присяжных счетоводов, ко­торым могли бы поручаться проведение ревизий различных видов счетоводства, экспертиза и организация правильной бухгалтерии на частных и общественных предприятиях. Этим учреждением все счетоводы объединялись под руководством Министерства финан­сов в одну корпорацию присяжных счетоводов, обладающих опре­деленным общеобразовательным и специально-техническим цен­зом, 30 декабря 1894 г. были приняты Правила о членах - присяж­ных счетоводах общества.

Первые присяжные счетоводы были выбраны 30 декабря 1894 г. В это же время были подготовлены материалы для проекта Положе­ния об Институте присяжных счетоводов, которым было определе­но, что данная организация находится в ведении Министерства фи­нансов и что ее деятельность распространяется на всю Россию.

На состоявшемся в августе 1898 г. III съезде счетоводов были даны четкие определения практического, научного и нравственно­го цензов. Например, практический ценз доказывался аттестатом о занятии самостоятельной должности по счетоводству в качестве бухгалтера или преподавателя счетоводства и составлял для присяжных счетоводов не менее 5 лет, для счетоводов — не менее ; 2 лет, для кандидатов — не менее 3 месяцев. Научный ценз доказы­вался свидетельством о знании счетоводства. При этом от кандида­тов требовалось знание курса основного счетоводства, от счетово­дов - кроме того, владение одной из специальных отраслей счето­водства. Присяжные же счетоводы сверх основного курса должны были знать не менее трех специальных отраслей счетоводства.

Нравственный ценз специалиста доказывался протоколом об избрании его большинством голосов присяжным счетоводом или кандидатом путем закрытого голосования. В отношении нравствен­ности предъявлялись достаточно строгие требования. Например, в проекте постановления "Об Институте бухгалтеров и присяжных счетоводов империи", предложенном Обществом счетоводов для распространения коммерческих знаний, в качестве обязательного условия для вступления в члены института выдвигались "не опоро­ченная по суду честь и доброе имя"'.

Вся эта работа проводилась усилиями замечательного русского бухгалтера Ф. В. Езерского (1836—1916 гг.), который очень хотел, чтобы присяжные счетоводы отвечали тем же требованиям, что и британские аудиторы. Все, конечно, одобряли его начинание, все хотели того же, все мечтали об Институте бухгалтеров и присяж­ных счетоводов. Но ... тут заговорили личные и ведомственные ам­биции. Делу - да, Езерскому - нет! И значительная часть счетных работников делают вид, что в стране этого профессионального ор­гана не существует.

Справедливости ради надо сказать, что сам Ф. В. Езерский был полон властных амбиций и требовал беспрекословного пови­новения коллег. Те думали иначе, и 18 декабря 1894 г. на торже­ственном заседании общества для распространения коммерческих знаний в день чествования памяти основателя двойного счетовод­ства Л. Пачоли почетным членом общества И. Д. Гопфенгаузеном был прочитан доклад о ненормальном положении бухгалтеров в России, после которого он обратился к членам общества с пред­ложением ходатайствовать перед правительством об учреждении Института бухгалтеров и присяжных счетоводов, даже не упомя­нув, что таковой уже есть.

К этому предложению Министерство финансов отнеслось сочув­ственно, и во второй половине декабря 1896 г. в Совет Общества сче­товодов поступило от министра финансов предложение об образова­нии Комиссии под председательством члена Совета П. П. Цитовича для разработки окончательного проекта Положения об институте. Но этот проект из-за отрицательного отношения к нему консерва­тивной прессы не был утвержден Государственным Советом.

Прошло десять лет. Новое поколение счетных работников вновь заговорило об Институте бухгалтеров. Главным действую­щим лицом здесь был известный специалист в области бухгалтер­ского учета Ф. И. Бельмер. По его настоянию для обсуждения дан­ного вопроса был созван в 1909 г. Съезд бухгалтеров. Предложен­ный съездом проект Положения о профессиональном Институте бухгалтеров в России предполагал, что, как и в документах III съезда счетоводов, в институт могут быть избраны только лица, об­ладающие определенным цензом: научно-образовательным (общи­ми и специально-профессиональными знаниями), практическим и нравственным.

Ввиду того что практический ценз играл важную роль в дея­тельности бухгалтеров, проверка его не должна была ограничива­ться исключительно представлением аттестаций с мест службы. Необходимо было являться кандидатом в члены института в тече­ние трех лет и, кроме того, представить доклад на предложенную институтом тему по специальности, связанной с практической деятельностью кандидата.

Члены института подразделялись на три категории: кандидаты;

бухгалтеры; эксперты. На основании данного положения бухгалте­ры-эксперты должны избираться только из бухгалтеров - членов института, имеющих соответствующие научно-образовательный и практический цензы, а именно: пребывание бухгалтером - членом института не менее 3 лет; представление аттестата об окончании курса учебного заведения не ниже среднего; не менее двух докла­дов с их публичной защитой.

Рассмотрение недоразумений между членами института и ра­ботодателями должно подлежать ведению особой комиссии, состо­ящей как из членов института, так и из представителей Министер­ства торговли и промышленности и Биржевого комитета. Кроме того, для поддержания чести и достоинства лиц учетной профес­сии институту предоставлялось право контроля за деятельностью его членов через особо уполномоченных лиц.

Но и этому проекту не суждено было осуществиться. Первая мировая война, февральская и октябрьская революции затормози­ли этот процесс.

Следующая попытка была предпринята уже в годы НЭПа: Ин­ститут государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ) был создан в 1924 г. при Рабоче-крестьянской инспекции. Его задачи определя­лись как содействие правильной постановке в стране счетоводства, а также составление заключений по вопросам счетоводства и отчет­ности по требованию государственных органов. Работа института носила замкнутый характер, поскольку весь накопленный в процес­се работы материал представлялся в виде заключений и докладов в Центральные бюро ИГБЭ, а затем скапливался в хранилищах. Об­наруженные недочеты и достижения в области постановки счето­водства и отчетности не публиковались.

Для качественного выполнения экспертизы бухгалтер должен был иметь высокую квалификацию. Поэтому при зачислении в действительные члены и кандидаты ИГБЭ предъявлялось требова­ние иметь надлежащий стаж работы по бюджетному, промышлен­ному, кооперативному, торговому, банковскому, сельскохозяйст­венному счетоводству.

К 1928 г. институт и его сотрудники получают международное признание. Один из самых знаменитых бухгалтеров XX в. Р. Монтгомери, будучи избранным президентом III Международного конг­ресса бухгалтеров, пригласил представителей ИГБЭ для участия в подготовке программы конгресса и в его работе. Институт напра­вил на конгресс представительную делегацию.

Членство в ИГБЭ было строгим. Журнал общества регулярно публиковал списки лиц, которых институт рекомендовал Рабоче-крестьянской инспекции исключить из числа своих членов со стандартной формулировкой: "за допущенное им личное позаимствование сумм из кассы своего предприятия и сокрытие в дальней­шем своей задолженности путем искусственных бухгалтерских проводок"'.

Это доказывает, что в отличие от предыдущих попыток этот институт работал. Однако тут-то и выяснились два обстоятельства, делавшие институт нежизнеспособным. Во-первых, злоупотребле­ния. И сегодня интересно читать пожелтевшие от времени страни­цы "Вестника ИГБЭ". Так, в № 8 за 1929 г. перепечатаны тексты из газет "Астраханское дело" и "Наша газета" с весьма интересными сообщениями: "Член ИГБЭ Сафаров за взятку в 1000 р. признал обложение фирмы Бр. Мирмановых правильным, хотя, как теперь выяснилось, недообложение этой фирмы достигает огромной сум­мы. Другой бухгалтер Диденко за взятку в 100 р. подтвердил непра­вильную экспертизу". И далее: "ИГБЭ просит сообщить, что гр. Ф. Г. Диденко и Г. Г. Сафаров... членами ИГБЭ не состоят, так как еще 8 января этого года исключены из состава ИГБЭ за нару­шение профессиональных обязанностей"'. Во-вторых, непонима­ние государственными людьми и обществом в целом того, что та­кое коммерческая тайна.

С 1930 г. независимые проверки — прообраз аудиторских — пе­рестали существовать.

На основании вышеизложенного можно сделать выводы о причинах провала попыток создания Института присяжных бух­галтеров и профессии аудитора.

1. Люди стремятся к равенству и не желают, чтобы кто-то из коллег выделялся из общей массы, а независимый финансовый контроль как раз и предполагает такое выделение, формирование счетной аристократии.

2. Предприниматели не хотят, чтобы кто-то посторонний зна­комился с их Деятельностью.

3. Приобретение звания члена института предполагает сдачу экзаменов для получения аттестата, но бухгалтер, имеющий стаж практической работы, отрицательно относится к экзаменам и счи­тает, что подобное испытание унижает его честь и достоинство.

4. Администратор искренне считает, что платить контролеру безнравственно, но если, получив плату, контролер пишет о зло­употреблениях этого самого администратора, то это вообще вос­принимается как вопиющая непорядочность.

Учитывая все эти факторы, можно понять сложности процесса становления аудита в России.