Выбытие основных средств

Выбытие вследствие продажи

Прочее выбытие (списание,

ликвидация)

Контракт купли-продажи

План реализации основных средств

Акт на списание основных средств (форма № ОЗ-3)

Акт на списание автотранспортных средств

(форма № ОЗ-4)

Перевод в группу «необоротные активы, содержащиеся для продажи»

Бухгалтерская справка

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11)

Инвентарная карточка учета основных средств

(форма № ОЗ-6)

Карточка учета движения основных средств (форма № ОЗ-8)

Ведомость 5.1

(дебет субсчета

286)

Журнал 5

(или 5А)

(дебет

счетов 94, 97, 99)

Ведомость 5.1

(кредит субсчета 286)

Журнал 4

Раздел І (кредит счета 10)

Продажа необоротных активов

содержащихся для продажи

Накладная (форма № М-20)

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11)

Главная книга, финансовая отчетность

Рисунок 6.8 - Общая схема выбытия основных средств

Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (форма № ОЗ-3) и Актом на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4). При списании основных средств, которые выбы­вают в результате аварии или стихийного бедствия, к Акту прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бедствия.

Акты составляются комиссией и утверждаются руководителем предприятия. На их основе осуществляются соответствующие записи в регистрах аналитического учета (инвентарных карточках, описи инвентарных карточек, инвентарных списках).

Финансовый результат от выбытия (списания, ликвидации) объектов основных средств определяется как разница между доходом от выбытия объекта основных средств (оприходование материалов, получение страхового возмещения или компенсации от виновных лиц) и суммой расходов (остаточная стоимость объекта, косвенные налоги, расходы, связанные со списанием объекта).

В случае если объект выбывает вследствие физического или морального износа объектов основных средств, учет финансового результата ведется на субсчете 793 «Результат прочей обычной деятельности». Субсчет 794 «Результат чрезвычайных событий» используется, если объект ликвидируется вследствие чрезвычайных событий (пожар, наводнение, землетрясение и т.п.).

Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств приведено в табл. 6.3

Таблица 6.3

Учет выбытия основных средств

№ п/п.	Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	2	3	4	5
Перевод объекта основных средств в состав оборотных активов в связи с продажей
1	Бухгалтерская справка	Списан износ	131	10
2	Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов	Отражено формирование балансовой стоимости оборотного актива в сумме остаточной стоимости объекта основных средств или его справедливой стоимости (если она меньше остаточной)	286	10

Продолжение табл. 6.3

1		2	3		4	5
3		Бухгалтерская справка	Отражена сумма превышения остаточной стоимости необоротного актива над его справедливой стоимостью		949	10
Реализация за денежные средства (последующая плата)
4		Накладная	Отражен доход при передаче актива покупателю		36, 37	712
5		Налоговая накладная	Отражена сумма налоговых обязательств по НДС		712	641
6		Бухгалтерская справка	Списана балансовая стоимость актива в связи с продажей		943	286
7		Выписка банка	Зачислены на текущий счет денежные средства от покупателя		311	36, 37
Реализация за денежные средства (предоплата)
8		Выписка банка	Получен аванс от покупателя		311	681
9		Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС		643	641
10		Накладная	Отражен доход при передаче актива покупателю		36, 37	712
11		Налоговая накладная	Отражено уменьшение начисленного дохода на сумму ранее отраженных налоговых обязательств по НДС		712	643
12		Бухгалтерская справка	Списана балансовая стоимость актива в связи с продажей		943	286
13		Бухгалтерская справка	Отражен зачет встречных требований		681	36, 37
Взнос в уставный капитал
14	Устав, учредительные документы			Зарегистрированы изменения в учредительных документах предприятия в связи с увеличением уставного капитала	14	685
15	Накладная, акт приемки-передачи			Отражен доход при передаче актива в уставный капитал	36, 37	712
16	Налоговая накладная			Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	712	641
17	Бухгалтерская справка			Списана балансовая стоимость переданного актива	943	286
18	Бухгалтерская справка			Отражен зачет встречных требований	685	36, 37
Обмен на неподобный актив
19	Накладная			Отражен доход при передаче актива	377	712

Продолжение табл. 6.3

1	2	3	4	5
20	Налоговая накладная	Отражена сумма налоговых обязательств по НДС	712	641
21	Бухгалтерская справка	Списана балансовая стоимость актива в результате обмена	943	286
22	Накладная	Оприходованы запасы по стоимости без НДС	20, 22	631
23	Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС при получении запасов	641	631
24	Акт взаимозачета	Отражен зачет встречных требований	631	377
Обмен на подобный актив
25	Бухгалтерская справка	Списан износ	131	10
26	Акт приемки-передачи	Передан объект основных средств (по справедливой стоимости)	377	10
27	Налоговая накладная	Отражена сумма налоговых обязательств по НДС	377	641
28	Бухгалтерская справка	Отражена разница между справедливой стоимостью переданного объекта и его остаточной стоимостью	977	10
29	Накладная	Получен подобный объект	15	631
30	Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС при получении актива	641	631
31	Акт взаимозачета	Отражен зачет встречных требований	631	377
Бесплатная передача
32	Бухгалтерская справка	Списан износ	131	10
33	Акт приемки-передачи	Передан безвозмездно объект основных средств (по остаточной стоимости)	977	10
34	Налоговая накладная	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	977	641
Ликвидация объекта основных средств вследствие физического и морального износа (чрезвычайных событий)
35	Бухгалтерская справка	Списан износ	131	10
36	Акт списания основных средств	Списана остаточная стоимость	976 (99)	10
37	Налоговая накладная	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	976	641

Продолжение табл. 6.3

1	2	3	4		5
38	Наряд на сдельную работу, расчетная ведомость, бухгалтерская справка	Начислена заработная плата и отчисления в фонды социального страхования с заработной платы работников, занятых в демонтаже, разборке объекта	976 (99)		661, 65
39	Акт выполненных работ	Отражены услуги сторонних организаций, связанных с ликвидацией основных средств	976 (99)		685
40	Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов	Оприходованы товарно-материальные ценности от ликвидации объекта	31		751
41	Выписка банка	Получено возмещение от страховой компании при ликвидации объекта в результате чрезвычайных событий	20		746 (752)
Недостача объекта основных средств при инвентаризации
42	Акт инвентаризации, бухгалтерская справка	Списан износ		13		10
43	Бухгалтерская справка	Списана остаточная стоимость		976		10
44	Бухгалтерская справка	Отражена сумма недостачи на забалансовом счете		072
45	Решение суда, протокол решения инвентаризационной комиссии	Установлено виновное лицо и определен размер ущерба		375		746
46	Бухгалтерская справка	Списана сумма недостачи с забалансового счета				072
47	Бухгалтерская справка	Отражена сумма, подлежащая перечислению в бюджет		746		642
48	Приходный кассовый ордер, выписка банка	Получено возмещение ущерба от виновного лица		301, 311		375
49	Выписка банка	Произведены расчеты с бюджетом		642		311

Следует помнить, что в случае выбытия объекта основных средств, который ранее переоценивался, необходимо списать сальдо дооценки такого объекта на счет нераспределенной прибыли:

Д-т 423 «Дооценка активов»

К-т 441 «Прибыль нераспределенная».

З а д а н и е 24

Руководство ЧП «Атлант» приняло решение реализовать объект основных средств – компьютер по цене 3 600 грн., в том числе НДС. Первоначальная стоимость компьютера – 7 600 грн., износ – 5 200 грн.

Согласно договору доставка компьютера осуществляется за счет продавца. Расходы по доставке составили: топливо – 50 грн.; заработная плата водителя с отчислениями в фонды социального страхования – 80 грн.

Необходимо отразить данные операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы, если покупатель рассчитывается: а) до получения актива; б) после получения актива.

З а д а н и е 25

Производственное предприятие заключило договор о продаже складских помещений по цене 300 000 грн., в том числе НДС. Перво­начальная (переоцененная) стоимость недвижимости в бухгалтерском учете – 450 000 грн., сумма начисленного износа – 230 000 грн. Сумма превышения дооценок над суммой уценок в аналитическом учете – 12 000 грн.

По условиям договора прода­вец оплачивает нотариальное оформление сделки – 900 грн. и сбор в Пенсионный фонд – 3 000 грн.

Необходимо отразить данные операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы, если покупатель рассчитывается: а) до получения актива; б) после получения актива.

З а д а н и е 26

ЧП «Эльдорадо» заключило с ООО «Строитель» договор об обмене компрессора на холодильное оборудование. Первоначальная стоимость компрессора – 50 000 грн., начисленный износ – 26 000 грн., его справедливая стоимость – 30 000 грн. (без НДС). Необходимо отразить обменную операцию в системе счетов бухгалтерского учета ЧП «Эльдорадо», если предприятие:

а) перечисляет доплату в сумме 15 000 грн.;

б) получает доплату в сумме 15 000 грн.

З а д а н и е 27

Согласно условиям бартерного договора предприятие получает комплектующие в обмен на оборудование. Первоначальная стоимость оборудования – 32 000 грн., износ – 24 000 грн., его справедливая стоимость – 7 000 грн.

Необходимо отразить обменную операцию в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы, если предприятие:

а) перечисляет доплату в сумме 3 600 грн.;

б) получает доплату в сумме 3 600 грн.

З а д а н и е 28

ЧП «Фортуна» и ООО «Успех» обменялись подобными объектами основных средств. У ЧП «Фортуна» первоначальная стоимость актива – 9 600 грн., износ – 1 300 грн., его справедливая стоимость – 8 000 грн.

Необходимо отразить обменную операцию в системе счетов бухгалтерского учета ЧП «Фортуна».

З а д а н и е 29

В феврале 20Х1 г. ООО «Кармен» безвозмездно передало политехническому лицею компьютер. Первоначальная (переоцененная) стоимость компьютера составляла 7 000 грн., износ с учетом переоценок – 2 000 грн., обычная цена – 6 500 грн.

В процессе эксплуатации компьютер дважды подвергался переоценке: 31.12.20Х0 г. – дооценка остаточной стоимости составила 1 800 грн.; 31.12.20Х1 г. – уценка остаточной стоимости составила 1 000 грн.

Необходимо отразить операцию по безвозмездной передаче в системе счетов бухгалтерского учета ООО «Кармен», указав первичные документы.

З а д а н и е 30

АО «Чайка» подарило ЧП «Море» столярный станок. Первоначальная стоимость станка – 17 300 грн., износ, начисленный в процессе эксплуатации, – 5 600 грн.

Обычная цена станка по данным прайс-листов на подобное оборудование – 14 400 грн., в том числе НДС. Расходы по демонтажу станка и его доставке составили:

• заработная плата рабочих с отчислениями в фонды социального страхования – 390 грн.;

• услуги автотранспортного предприятия – 600 грн., в том числе НДС (последующая оплата).

Необходимо отразить операцию по безвозмездной передаче станка в системе счетов бухгалтерского учета АО «Чайка» и ЧП «Море», указав первичные документы.

З а д а н и е 31

Полиграфическое предприятие, доля которого в уставном капитале вновь созданного предприятия составляет 30 %, внесло в уставный капитал объект основных средств – ризограф по согласованной учредителями стоимости 15 000 грн., в том числе НДС.

Первоначаль­ная стоимость передаваемого объекта основных средств – 20 000 грн., сумма начисленного износа – 8 000 грн.

Необходимо отразить эту операцию в системе счетов бухгалтерского учета обоих предприятий, указав первичные документы.

З а д а н и е 32

ООО «Макаров» внесло в уставный капитал ООО «Новус» макаронный пресс по согласованной учредителями стоимости 9 000 грн., в том числе НДС. Первоначальная стоимость пресса – 5 500 грн., сумма начисленного износа – 1 700 грн.

Расходы ООО «Макаров», связанные с демонтажем пресса, составили: заработная плата рабочих с отчислениями в фонды социального страхования – 650 грн., вспомогательные материалы – 220 грн., износ инструментов – 180 грн.

Расходы по доставке и монтажу пресса понесло вновь-созданное предприятие – ООО «Новус», оплатив счет специализированной организации в сумме 1 200 грн., в том числе НДС (последующая оплата).

Необходимо отразить указанные выше хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета ООО «Макаров» и ООО «Новус», указав первичные документы.

З а д а н и е 33

По решению руководителя на предприятии произведен демонтаж и ликвидация токарного станка. Первоначальная стоимость станка – 55 000 грн., износ – 52 000 грн.

Расходы, связанные с ликвидацией составили: заработная плата с отчислениями в фонды социального страхования – 1 600 грн., износ инструментов и механизмов – 120 грн.

В результате операции были оприходованы запчасти на сумму 900 грн. Необходимо:

1) определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств;

2) отразить в системе счетов бухгалтерского учета хозяйственные операции, указав первичные документы, в случаях:

а) если ликвидация осуществляется исходя из заключения экспертной комиссии о невозможности использования объекта основных средств по первоначальному назначению, и в налоговые органы представляются документы об этом;

б) ликвидация осуществляется без представления каких-либо документов в налоговые органы.

З а д а н и е 34

В результате пожара разрушено здание склада АО «Глобус». Здание подлежит сносу, что документально подтверждено компетентными органами. Первоначальная стоимость здания – 125 000 грн., износ – 85 000 грн.

При разборке объекта были оприходованы строительные материалы, стоимость которых определена в сумме 5 200 грн. Расходы по ликвидации объекта, предоставленные сторонней организацией, составили 1 800 грн., в том числе НДС. Страховая компания возместила убытки в сумме 15 000 грн.

Необходимо определить финансовый результат от выбытия объекта основных средств, а также отразить хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 35

На предприятии был похищен ноутбук, первоначальная стоимость которого 10 000 грн., износ – 4 500 грн. Сумма ущерба, определенная независимыми экспертами, составила 6 000 грн. По решению судебных органов виновное лицо возместило предприятию причиненные убытки.

Необходимо отразить операции по хищению объекта основных средств и возмещению материального ущерба виновным лицом в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

Учет прочих необоротных материальных активов

К прочим необоротным материальным активам относятся предметы труда, которые переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт постепенно, но из-за незначительной стоимости их нецелесообразно учитывать в составе основных средств, или специфические объекты необоротных активов.

Синтетический учет таких активов ведется на субсчетах счета 11 «Прочие необоротные материальные активы»:

111 - «Библиотечные фонды»;

112 - «Малоценные необоротные материальные активы»;

113 - «Временные (нетитульные) сооружения»;

114 - «Природные ресурсы»;

115 - «Инвентарная тара»;

116 - «Предметы проката»;

117 - «Прочие необоротные материальные активы».

Методология учета операций с прочими необоротными материальными активами регламентируется П(С)БУ 7.

Учет поступления, выбытия данных объектов, их улучшения, изменения стоимости вследствие переоценок, уменьшения полезности аналогичен учету таких операций с основными средствами. В то же время существуют следующие особенности:

1) документальное оформление операций с прочими необоротными материальными активами зависит от вида этих активов, назначения и особенностей использования. Предприятия могут применять как документы, предусмотренные для учета основных средств (формы ОЗ), так и документы, предусмотренные для учета малоценных быстроизнашивающихся предметов (формы МШ);

2) для учета расходов, связанных с созданием, приобретением прочих необоротных материальных активов, применяется субсчет 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов», а для учета их амортизации (износа) – субсчет 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;

3) начисление амортизации прочих необоротных материальных активов производится с использованием следующих методов (п. 27 П(С)БУ 7):

• прямолинейного;

• производственного;

• упрощенных методов.

Упрощенные методы начисления амортизации применяются для библиотечных фондов и малоценных необоротных активов. В соответствии с ними амортизация начисляется в размере 50 % амортизируемой стоимости в первом месяце использования объекта и остальные 50 % – в месяце его изъятия из активов или в размере 100 % амортизируемой стоимости в первом месяце использования;

4) прочие необоротные материальные активы, по которым амортизация начисляется с использованием упрощенных методов, переоценке не подлежат. Аналитический учет этих объектов предприятия могут вести в разрезе классификационных подгрупп (стулья, столы, шкафы, инструмент, канцтовары) с обеспечением информации об их общем количестве и общей стоимости. Стоимость объекта таких подгрупп при его выбытии определяется путем деления стоимости соответствующей подгруппы на количество объектов, входящих в ее состав.

В приказе об учетной политике предприятия самостоятельно ус­танавливают методы начисления амортизации для прочих необоротных материальных активов; стоимостные критерии (при­знаки) предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных ак­тивов (учитываются на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы») и в сос-тав основных средств (учи­тываются на счете 10 «Основные средства»).

З а д а н и е 36

Предприятие изготовило собственными силами инвентарную тару (дубовые бочки для хранения вина). Расходы на изготовление тары составили:

• материалы – 6 000 грн.;

• заработная плата рабочим – 880 грн.;

• отчисления в фонды социального страхования – 320 грн.;

• износ инструментов и механизмов – 150 грн.

Готовые к использованию бочки оприходованы по фактической (исторической) себестоимости и переданы в эксплуатацию.

Комиссией по этим необоротным активам принято решение начислять амортизацию прямолинейным методом исходя из срока полезного использования 20 лет и установить ликвидационную стоимость в сумме 80 грн.

Необходимо отразить хозяйственные операции, связанные с изготовлением инвентарной тары, передачей ее в эксплуатацию и начислением амортизации в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 37

В сентябре отчетного года предприятие в дар от спонсоров получило три компьютерных стола справедливой стоимостью 990 грн. за каждый. Столы в этом же месяце были переданы в отдел сбыта.

Эти объекты согласно приказу об учетной политике предприятия относятся к малоценным необоротным активам, для них принято решение начислять амортизацию в размере 50% исходя из амортизируемой стоимости при передаче в эксплуатацию и 50% – по истечении срока полезного использования.

Необходимо отразить хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 38

АО «Кристалл» приобрело два телефонных аппарата по цене 900 грн. за каждый, в том числе НДС. По данным объектам малоценных необоротных материальных активов принято решение начислять амортизацию по ставке 100 % амортизируемой стоимости при их передаче в эксплуатацию.

Телефонные аппараты были переданы в бухгалтерию.

Необходимо отразить хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы, если покупка телефонов осуществлялась по предварительной оплате.

З а д а н и е 39

С целью погашения задолженности по взносу в уставный капитал участник предприятия передал малоценные необоротные активы – комплект стульев. Согласованная учредителями справедливая стоимость комплекта – 9 000 грн., в том числе НДС. Доставка стульев, выполненная автотранспортным предприятием, обошлась в 600 грн., в том числе НДС.

На предприятии принято решение амортизацию начислять в размере 50% стоимости при передаче стульев в эксплуатацию.

Стулья были переданы в эксплуатацию в отдел реализации готовой продукции (сектор работы с клиентами).

Необходимо отразить хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы

З а д а н и е 40

После завершения строительно-монтажных работ предприятие решило собственными силами осуществить демонтаж временных сооружений (разводок сетей электроэнергии, ограждений, навесов, козырьков, сторожевых будок). Остаточная стоимость объектов – 2 000 грн., износ – 1 800 грн.

В связи с проведением этих работ предприятием понесены расходы в виде заработной платы рабочим, которые осуществляли демонтаж, в сумме 600 грн., отчислений в фонды социального страхования – 216 грн. После проведения демонтажных работ оприходованы строительные материалы на сумму 250 грн.

Необходимо отразить в системе счетов бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с ликвидацией временных (нетитульных) сооружений.

З а д а н и е 41

ООО «Фаэтон» приобрело у поставщика – ООО «Электрон» партию холодильников на условиях последующей оплаты для предоставления населению услуг проката. Стоимость предметов проката – 60 000 грн., в том числе НДС.

Полученные активы зачислены в прокатный фонд со сроком полезного использования 5 лет. По этим объектам необоротных активов установлен прямолинейный метод начисления амортизации, а ликвидационная стоимость принята в размере 1 100 грн.

Необходимо рассчитать годовую сумму амортизации по этим объектам, а также отразить хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета.

З а д а н и е 42

ООО «Крымтэк» реализовало на условиях последующей оплаты бывшую в эксплуатации инвентарную тару (пластиковые контейнеры).

Договорная (продажная) стоимость тары – 6 600 грн., в том числе НДС, ее первоначальная стоимость – 10 500 грн., износ – 7 500 грн., расходы, связанные с реализацией (ремонт, покраска), – 600 грн.

Необходимо отразить в системе счетов бухгалтерского учета операцию продажи инвентарной тары, указав первичные документы.

З а д а н и е 43

ООО «Орион» после проведенной инвентаризации приняло решение реализовать по цене 2 400 грн., в том числе НДС, пресс-форму (первоначальная стоимость – 3 500 грн.) и ликвидировать автомат для производства газированной воды, который стал непригодным к использованию (первоначальная стоимость автомата – 8 000 грн.).

Объекты числились в составе малоценных необоротных материальных активов, по ним был начислен износ в размере 50 % при передаче в эксплуатацию. Расходы на ликвидацию (заработная плата грузчика с отчислениями в фонды социального страхования) составили 50 грн., после ликвидации были оприходованные детали в сумме 160 грн.

Необходимо отразить хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

Учет инвестиционной недвижимости

К инвестиционной недвижимости относятся собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые расположены на земле и содержатся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административных целей или продажи в процессе обычной деятельности.

П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» (п. 8) предусматривает общие критерии признания такой недвижимости акти­вом, а именно: если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем от ее исполь­зования экономические выгоды в виде арендных платежей и /или увеличения собственного капита­ла и ее первоначальную стоимость можно досто­верно определить.

Инвестиционная недвижимость зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа ее поступ­ления (рис. 6.9).

На дату баланса инвестиционная недвижимость отражается по справедливой стоимости (если ее можно достоверно определить) или по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления (п. 16 П(С)БУ 32). Выбранный подход применяется к оценке всех подобных объектов инвестиционной недвижимости.

Для учета инвестиционной недвижимости и ее износа Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены субсчета: 100 «Инвестиционная не­движимость» и 135 «Износ инвестиционной недвижимости».

Перевод недвижимости в инвестиционную недвижимость или вывод из ее состава осуществляется только в случае изменения характера использования недвижимости (табл. 6.4), что подтверждается (п. 24 П(С)БУ 32):

• началом использования ее в качестве операционной недвижимости;

• началом подготовки ее к продаже с переводом объекта из инвестиционной недвижимости в состав запасов;

• подготовкой операционной недвижимости для использования в качестве инвестиционной недвижимости;

• предоставлением ее в операционную аренду другой стороне;

• переводом ее из запасов или операционной недвижимости в инвестиционную;

• завершением строительства с переводом недвижимости из состава незавершенного строительства в инвестиционную.

Порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета поступления, выбытия инвестиционной недвижимости, ее дооценки (уценки), уменьшения (восстановления) полезности, улучшений и техническому обслуживанию аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств.

Способ

поступления

инвестиционной недвижимости

Первоначальная стоимость

Суммы, которые уплачиваются поставщикам (продавцам) и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных ра­бот (без косвенных налогов)

Регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на недвижимость

Суммы косвенных налогов (если они не возмещаются предприятию)

Юридические услуги, комиссионные вознагражде­ния

Прочие расходы, непосредственно связанные с при­обретением и доведением объектов не­движимости до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью

Приобретение за денежные средства (п. 10 П(С)БУ 32)

Создание

предприятием

(п. 11 П(С)БУ 32)

Стоимость, определенная на дату начала использования инвестиционной недвижимости, исходя из общей суммы расходов на ее создание

Получение в финансовую аренду

(п. 12 П(С)БУ 32)

Наименьшая на начало срока аренды оценка – справедливая стоимость актива или настоящая стоимость суммы минимальных арендных платежей (п. 5 П(С)БУ 14 «Аренда»)

Приобретение на условиях отсрочки платежа

(п. 13 П(С)БУ 32)

Цена в соответствии с договором. Вознаграждение поставщику на сумму разницы между договорной ценой и общей суммой платежей в его пользу признается финансовыми расходами

Рисунок 6.9 - Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости

Таблица 6.4

ПРАВИЛА ПЕРЕВОДА НЕДВИЖИМОСТИ В ИНВЕСТИЦИОННУЮ НЕДВИЖИМОСТЬ, В СОСТАВ ЗАПАСОВ ИЛИ ВЫВОД ИЗ ЕЕ СОСТАВА

Удостоверение изменения способа использования недвижимости	Порядок (правила) перевода
Перевод инвестиционной недвижимости в состав запасов
Начало подготовки недвижимости к продаже	Порядок, предусмотренный для основных средств (п. 25 П(С)БУ 32)
Перевод инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости, в состав операционной недвижимости (запасов)
Начало использования в каче­стве операционной недвижи­мости (начало подготовки к продаже)	Себестоимость операционной недвижимости (запасов) определяется по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости на дату перевода (п. 26 П(С)БУ 32)
Перевод операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости, учет которой ведется по справедливой стоимости
Подготовка операционной недвижимости для использования в качестве инвестиционной, предоставление недвижимости в операционную аренду другой стороне	Разница между балансовой стоимостью операционной недвижимости и справедливой стоимостью инвестиционной недвижимости отражается в порядке, предусмотренном при проведении дооценки (уценки) объектов основных средств (п. 27 П(С)БУ 32)
Перевод запасов в состав инвестиционной недвижимости, учет которой ведется по справедливой стоимости
Предоставление недвижимости в операционную аренду другой стороне	Разница между справедливой стоимостью недвижимости на дату перевода и ее балансовой стоимостью признается прочим доходом или прочими расходами периода (п. 28 П(С)БУ 32)
Перевод незавершенного строительства в состав инвестиционной недвижимости, учет которой ведется по справедливой стоимости
Завершение строительства с переводом недвижимости из состава незавершенного строительства в инвестиционную недвижимость	Разница между справедливой стоимостью недвижимости на дату завершения строительства и расходами на строительство признается прочим операционным доходом или прочими расходами операционной деятельности периода (п. 29 П(С)БУ 32)

З а д а н и е 44

Руководство предприятия решило пере­дать здание склада в операционную аренду. Первона­чальная стоимость здания составляет 820 000 грн., нако­пленная амортизация – 400 000 грн.

Необходимо отразить хозяйственные операции перевода недвижимости из состава операционной в состав инвестиционной, если справедливая стоимость здания составляет:

а) 390 тыс. грн.;

б) 440 тыс. грн.

З а д а н и е 45

Агентство недвижимости содержало земельный уча­сток стоимостью 520 тыс. грн. для продажи, однако в конце года решило оставить этот участок для увеличе­ния капитала за счет роста цен на землю.

Необходимо отразить хозяйственные операции переклассификации актива и изменения его стоимости в системе счетов бухгалтерского учета, если его справедливая стоимость в конце года составила:

а) 650 тыс. грн.;

б) 480 тыс. грн.

З а д а н и е 46

АО «Консоль» в январе текущего года построило два здания – офисный центр и комплекс складских помещений. Фак­тические расходы на строительство составили 3 200 тыс. грн. Здания не планируется использовать в качестве операционной недвижимости.

Справедливая стоимость офисного центра и складских помещений составляет соответственно 2 000 тыс. и 1 800 тыс. грн.

В марте отчетного года руководство приняло решение продать офисный центр, а склад использовать для хранения стройматериалов.

Необходимо отразить указанные выше операции в системе счетов бухгалтерского учета.