Проблема толкования налогово правовых норм.

Применительно к НП важно что сам НК устанавливает ряд правил связанных с толкованием положения налогового законодательства.

Ст.3 НК- любые неустранимые сомнения в содержании законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика и иных приравненных к нему лиц.

Вывод об устранимости /неустранимости сомнений должен принимать суд, должны учитываться критерии о ясности, четкости формулировок.

П.1ст.11 НК- любые термины, понятия и институты происходящие из иных отраслей права, должны пониматься в налоговом праве так, как они определены в этих иных отраслях, из которых они установлены, если иное не установлено НК. Направленность на унификацию применения терминов и форм толкования.

Негативный аспект этого правила в том, что при внесении изменений в не налоговый НПА могут наступать налоговые последствия. Ст.38- имущество.

Право оф.толкования принадлежит Минфину и ФНС, полномочия Минфина более существенны.

Принципиальным с т.з. гарантий налогоплательщиков, является то что НК определяет специфические правовые последствия, если налоговый орган дает не правильное толкование налоговых норм, если так произошло, и налогоплательщик последовал им, то данный налогоплательщик освобождается от неблагополучных налоговых последствий в виде привлечения к последствия в виде начисления пени, но он не освобождается от обязанности исчислить и уплатить налог в соотв. с правильным толкованием.

Международно-правовые аспекты регулирования налоговых отношений.

Воздействие на налоговые отношения м/н актами м.б. косвенные(при разработке НК используются сформировавшиеся модели правового регулирования м/н уровня), прямое (сопряжено с применением на территории РФ м/н договоров заключенных и ратифицированных РФ ).

Следующие разновидности м/н налоговых договоров:

1.налог.договоры об избежание 2-го налогообложения в отношении доходов и имущества. Распространены МД, их более 3000, у РФ их 86, из них 74 действует. Суть чтобы в транс граничных ситуациях устранять 2-го налогообложения по НДФЛ, налогу на имущество организаций, налог на прибыль организаций. Основная цель соглашений- установить принципы установления НДС, также гармонизация режимов взимания налогов.

В рамах таможенного союза заключаются спец.соглашения НДС и акцизов направленные на определение спец.правил исчисления и уплаты этих налогов в условиях отсутствия внутр.таможенных границ.

3. соглашения которые затрагивают сферу транспорта, направлены на устранение 2-го налогообложения при осущ-ии транс граничного сообщениями.

4. иные МД которые не посвящены налоговым вопросам но содержат налог.нормы.

Заключаемы налоговые соглашения не должны создавать новых правил ущемляющие права налогоплательщиков, их основная цель- устранить 2-е налогообложение. На основе их гос-ва уменьшают свои налоговые права и полномочия, чтоб обеспечить цели деятельности в области транс граничных ситуациях.

Права, обязанности и полномочия субъектов нп.

Проблема защиты субъективных прав данных субъектов.

Важно что все лица- субъектов можно разделить на 2 категории: частноправовые и публично правовые.

Можно разграничить то чем они обладают.

Права и обязанности частноправовых субъектов:

В рамках НО выступают в качестве налогоплательщиков, НА и иных лиц.

Общий перечень прав закреплен в ст.21,22 НК. важно понимать что среди этих прав выделяются несколько групп: 1) права и обязанности имущественного характера(обязанность по уплате налога, использование НЛ, право на изменение срока налога), все эти права и обязанности имуществены, т.к. их реализация влияет на имущественное состояние налогоплательщика. Общее то, что при опред.случаях наряду с налогово-правовыми нормами мы будем вынуждены учитывать содержание гр.пр.норм, однако в нек.случаях необходимо применять понятия и институты в рамках налоговых отношений (пример- применение прав и обязанностей по субсидиарной ответственности ) 2) процедурно процессуальные/организационные- обязанность налогоплательщика вести учет объектов налогообложения, подавать налоговые декларации, и т.д. право получать разъяснение компетентных органов.

Т.о. перечень прав и обязанностей налогоплательщика обширен, права и обязанности м.б. разделены на относительные(которые м.б. реализованы только с участием иного субъекта правоотношений) и абсолютные(м.б. реализованы без участия др. субъектов).

Обязанности делятся по критерию требуется ли юр.факт для их возникновения.

Полномочия налоговых органов:

Участие др.субъектов- эпизодическое.

ФНС построена по иерархичной системе: центральный аппарат, управление по субъектам.

Объем полномочий органов ФНС относящихся к различным уровням, по отношению к налогоплательщиками тождественен. Все органы ФНС по тексту НК именуются налог.органами. отношение между налоговыми органами внутри структуры- административно правовые.

Полномочия НО м.б. разделены на те что реализуются ими самостоятельно(принятие собственных решений) и тех что реализуются в суд.порядке.

К числу полномочий которые реализуются их действиями- налоговые проверки, иные контрольные действия,

К числу полномочий реализуемых в суд.порядке- полномочия по взысканию налоговой задолженности с ФЛ не имеющих статус ИП, иные спец.случаи взыскания задолженности по налогам пени и штрафам.

По иному критерия полномочии делятся на полномочия касающиеся имущественной сферы(взыскание недоимок), и полномочия процедурно процессуального характера(доказательства).

В нек.случаях имеет место создание спец.налоговых органов, которые не обладают полным объемом полномочий в отношении всех категорий налогоплательщиков (координационные органы на уровне фед.округов, специализированные налоговые инспекции отраслевого характера, эти спец.инспекции вправе осуществлять контроли и иные полномочия, в отношении тех, кто стоит у них на учете). Цель существования в том, что бы были созданы предпосылки для компетентной проверки крупнейших налогоплательщиков, обеспечивающих значительную долю доходов в бюджет.

Общие вопросы реализации полномочий НО: ст.31,32 НК.

Существенные сложности в тех случаях когда переход из юрисдикции одного НО под юрисдикцию др.- детально это не регламентировано.