- •1 Лекция: История возникновения и развития а-та
- •Комплексная характеристика а-та
- •Сущность, цели и задачи а-та
- •Сравнительная характеристика а-та и иных форм финансового контроля
- •Тема 2: Государственное регулирование а-рской деят-ти. Контроль качества работы а-рских организаций и индивидуальных а-ров.
- •Квалификационный аттестат а-ра
- •Классификация а-та, характеристика видов а-та и а-рских услуг
- •Стандарты а-рской деят-ти
- •Этические принципы а-та. Профессиональные принципы а-та и кодекс этики
- •Этапы проведения а-та
- •Понятие существенности в а-те
- •Документирование а-та
- •Оценка непрерывности деят-ти орг-ции при проведении а-та
Понятие существенности в а-те
Вопросы сущности и оценки существенности в А-те раскрываются в федеральном стандарте А-рской деят-ти №4 «Существенности в А-те» В соответствии с этим стандартом
существенность –это степень допустимого искажения финансовой отч-ти. При этом существенной признается инфа, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей этой отч-ти.
В ходе А-та А-р не обязан устанавливать достоверность отч-ти со 100% точностью. А-рский стандарт позволяет А-ру устанавливать такую точность показателей бух отч-ти, при которой квалифицированный пользователь отч-ти в состоянии делать на ее основе правильные экономические выводы и решения.
В соответствии со стандартом А-р должен устанавливать существенность в отношении:
бухгалтерской фин отч-ти в целом
остатка средств по отдельным счетам бухучета
случаев раскрытия инфы
В соответствии со стандартом существенность имеет две характеристики: количественную и качественную
Между уровнем существенности и объемом А-та существует обратная зависимость. Между уровнем существенности и А-рским риском существует обратная зависимость.
Уровень существенности является субъективной величиной, оценка уровня существенности является предметом профессионального суждения А-ра. Следует заметить, что в стандартах А-та не раскрываются методы методики определения уровня существенности.
Такие методы должны быть разработаны самой А-рской организации и зафиксированы во внутрифирменном стандарте.
Количественный уровень существенности мб определен:
1.с помощью оценочного метода (исходя из опыта А-ра и знания клиента)
2. метод расчетный (с применением различных методик расчета уровня существенности)
Нормативных значений уровня существенности не установлено, но исходя из практики А-та оптимальным принято считать уровень существенности в 5%.
Диапазон уровня существенности от 2 до 10%.
На этапе планирования уровень существенности позволяет определить объем проведения А-та, трудоемкость.
На заключительном этапе уровень существенности позволяет решить вопрос о типе А-рского заключения.
А-рские док-ва
Все вопросы, связанные с порядком получения А-рских доказательств в ходе проверки раскрываются в Федеральном стандарте А-рской деят-ти 7/2011
А-рские док-ва должны удовлетворять двум условиям: надлежащий характер (качество доказательств) и достаточность (количественная величина доказ-в).
Источниками получения А-рских доказательств являются:
1.Документы и инфа бухучета аудируемого лица
2.Инфа, полученная из других источников
- инфа, полученная в ходе проведения прошлого А-та
- инфа, полученная в ходе процедур внутреннего контроля качества А-та
- инфа, полученная от эксперта аудируемого лица
А-р должен получить док-ва, подтверждающие предпосылки составления бух финансовой отч-ти.
При этом предпосылками составления бух отч-ти является утверждение руководства экономического субъекта в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бух отч-ти объектов бух учета.
Предпосылки, требующие подтверждения А-рскими док-вами:
1.возникновение – это отраж-е в учете хоз операций событий и иных фактов хоз жизни фактически имевших место и относящихся к деят-ти аудир-го лица.
2.полнота. все активы, обязательства, капитал, хоз операции и иные факты хоз жизни, которые подлежат отражению в бух отчете – отражены в нем.
3.точность – фин инфа суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хоз операциям событиям и иным фактам хоз Ж отражены достоверно
4.отнесение к соответствующему периоду хоз операция, события и иные факты хоз жизни отнесены в соответствующем отчетном периоде
5.классификация (классификация и понятность) хоз операция, события и иные факты хоз жизни отражены на соответствующих счетах бухучета а фин инфа представлена в понятной форме и описана правильно
6.существование. отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют
7.права и обязательства. Аудируемое лицо действительно обладает правами на отраженные активы, а отраженные обязательства действительно являются обязательствами аудируемого лица.
8.оценка. Финансовая, активы, обязательства и капитал включены в бух отч-ть в соответствующих надлежащих суммах.
9. распределение. Любые результирующие оценки и корректировки по распределению в отношении активов, обязательств и капитала отражены в правильных суммах
В стандарте прилагается следующая классификация предпосылок по трем направлениям:
1)в отношении групп однотипных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни – необходимо подтвердить предпосылки: возникновение, полнота, точность, отнесение к соответствующему периоду, классификация
2) в отношении остатков по счетам бухучета на конец отчетного периода предпосылки: существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение
3)в отношении представления и раскрытия инфы: возникновение, права и обязательства, классификация и понятность, точность и оценка.
А-р может пересмотреть предложенную классификацию, А-рские док-ва подлежат рассмотрению в совокупности, а не по отдельности.
Процедура получения А-рских доказательств:
1.Тест из средств контроля
2.Процедуры проверки по существу
а)запрос
б)подтверждение, получение ответа на запрос
в)инспектирование
г)наблюдение
д)пересчет
3.Аналитические процедуры
4.Процедура- повторное проведение
Для получения А-рских доказательств необходимо провести отбор необходимых эл-тов для проверки. Сущ-ет три варианта отбора:
Отбор всех эл-тов проводится в случае,
1)если совокупность состоит из небольшого количества эл-тов с большой ст-стью
2)сущ-ет значительный риск
3)имеет место повторяющийся характер вычислений, что делает сплошную проверку более эффективной
Отбор специфических эл-тов:
эл-ты с высокой ст-стью
эл-ты, превышающие определенную ст-стную величину
эл-ты для получения определенной инфы
Построение А-рской выборки осуществляется для того чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных эл-тов этой совокупности.