5. Оформление результатов налоговой проверки28

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).В случае отказа лица, его представителя подписать акт,  записывается соответствующая отметка в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должно быть указано:

1) дата акта налоговой проверки (датой акта налоговой проверки является дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку);

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате получения акта указанным лицом, его представителем.

В случае, если лицо или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки и выводами проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

  

Заключение

Нестабильность налогового законодательства, проблемы в организации работы контролирующих организаций и негативное отношение налогоплательщиков к налоговой системе накладывает определенный отпечаток на организацию и действенность налогового контроля, где не последнюю роль играет и недостаточная теоретическая разработанность проблемы.

Однако уже сейчас можно сделать выводы относительно значения налогового контроля, его влияния на экономику и общество, а также определить пути его дальнейшего совершенствования.

Налоговый контроль, взаимодействуя с другими органами управления, через механизм налогового регулирования и планирования, способствует реализации решений центральных и местных органов власти, направленных на организацию и становление рыночных отношений.

Главной задачей на современном этапе трансформирования налоговой системы Российской Федерации должно стать формирование основ для дальнейших коренных преобразований в сфере налогового контроля. В настоящее время следует воздержаться от резких перемен в налоговой системе, дать предприятиям и физическим лицам время привыкнуть к действующим правилам.

Для повышения налоговой культуры следует активизировать работу, направленную на обучение педагогических кадров основам налогообложения; поставить воспитание налоговой культуры таким образом, чтобы оно стало неотъемлемой частью реформы образования, включив в общеобразовательный процесс, начиная с начальных классов, цикл по налогообложению.

Необходим ряд практических мероприятий по совершенствованию механизма налогового контроля:

- внедрение компьютерной системы проведения камеральных проверок и механизма выборки налогоплательщиков для документальных проверок;

- алгоритм, включающий важнейшие этапы процесса планирования и подготовки документальных проверок по соблюдению налогового законодательства: а)формирование информационного массива данных о налогоплательщиках, полученных как формальными, так и неформальными методами, б)камеральная проверка бухгалтерской отчетности по расчетам и налогам, в)сбор данных и определение предприятий - аналогов в контролируемых сферах деятельности, г)сравнительный анализ динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в региональном и отраслевом разрезах, д)выявление несоответствий, указывающих на вероятность нарушений налоговой дисциплины;

- совершенствование и расширение взаимодействия налоговых органов с другими органами и организациями при осуществлении функций контроля, создание единой информационной базы,

-уточненный и расширенный перечень источников информации, предоставляемой в налоговые органы, в целях создания единого реестра налогоплательщиков;

- упрощенная процедура присвоения идентификационного номера налогоплательщикам: юридическим и физическим лицам;

- изменение сроков проведения налоговых проверок на крупных предприятиях;

- унифицированный акт результатов налоговой проверки.

Приложения

Приложение 1.

Таблица 1 – Эффективность контрольной работы ФНС России²⁹

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отношение 2008 г. к 2009 г.		Отношение 2009 г. к 2010 г.
				+,-	%	+,-		%
всего доначислено млн. руб.	2140122	2251972	2335 669	111850	105,2	83697	103,7
Всего доначислено, %	100	100	100	-	-	-	-
Кол-во проверок	68340	92341	111930	24001	135,1	19589	121,2
доначислено по выездным млн. руб.	546689	984897	1482545	438208	180,1	497648	150,5
доначислено по выездным, %	25,5	43,7	63,5	18,2	171,3	19,8	145,3
Кол-во выездных проверок (единиц)	6663	5022	4738	-1641	75,4	-284	94,3
доначислено на 1выездную проверку	82,0	196,1	313,0	114,1	239,1	116,9	159,6
доначислено по камерал. млн. руб.	1123724	750486	438347	-373238	66,8	-312139	58,4
доначислено по камерал, %	52,5	33,3	18,8	-19,2	63,4	-14,5	56,4
Кол-во камераль ных проверок	61677	87319	107 192	25642	141,6	19873	122,8
доначислено на 1камерал. проверку	18,2	8,6	4,1	-9,6	47,3	-4,5	47,7
доначисленопо прочим контрольным мероприя тиям млн. руб.	469709	516589	414 777	46880	110,0	-101812	80,3
доначислено по контроль ныммероприя тиям %	22,0	23,0	17,7	1,0	104,5	-5,3	76,9

Приложение 2.

Таблица 2 -  Динамика задолженностей в разрезе основных налогов и других обязательных платежей

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отношение 2009 г. к 2008 г.		Отношение 2010 г. к 2009 г.
				+,-	%	+,-	%
налог на прибыль организаций	159377	521899	175327	+362522	327	-346572	33
НДС	1373652	1268911	942425	-104741	92	-326486	74
НДПИ	2271	2251	2641	-20	99	+390	117
региональные налоги	332345	203929	173566	-128416	61	-30363	85
местные налоги	116810	131688	136422	+14878	112	+4734	103
специальные режимы	48967	72348	66988	+23381	147	-5360	92
акцизы	515727	155176	340241	-360551	30	+185065	219
ЕСН	859218	789591	693060	-69627	91	-96531	87

Таблица 3 -  Анализ выездных налоговых проверок, проводимых с участием МВД

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отношение 2009 г. к 2008 г.			Отношение 2010 г. к 2009 г.
				+,-	%		+,-	%
Выездные налоговые проверки	259	158	68	-101		61	-90	43
Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД	30	18	5	-12		60	-13	27
в том числе:
Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД, с начала проверки.	27	11	5	-16		40	-6	45
Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД, после начала проверки.	3	5	0			166

Приложение 3.

Таблица 4 – Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов за 2011 год по Новгородской области

Показатель	Количество проведенных выездных проверок		Количество проведенных камеральных проверок
	Всего	из них, выявивших нарушения	Всего	из них, выявивших нарушения
ВСЕГО ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ	XXX	XXX	XXX	XXX
в том числе:
ВСЕГО по налогам и сборам	XXX	XXX	XXX	XXX
из них:
Налог на прибыль организаций	222	142	27 106	715
Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами - организациями	247	161	XXX	XXX
Налог с доходов физических лиц, исчисленный индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами в отношении отдельных видов доходов, указанных в статье 228 НК РФ	57	45	18 743	1 776
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	272	155	27 473	1 192
Акцизы на спирт этиловый	1	1	0	0
Акцизы на спиртосодержащую и алкогольную продукцию	2	1	49	4
Акцизы на нефтепродукты	0	0	0	0
Акцизы на табачные изделия	0	0	0	0
Налог на имущество организаций	204	25	22 019	182
Земельный налог	122	10	6 586	398
Транспортный налог	179	23	6 188	336
Налог на игорный бизнес	0	0	0	0
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	XXX	XXX	XXX	XXX
из них
налог на добычу полезных ископаемых	8	0	956	40
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	99	32	9 545	450
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	110	24	48 757	2 980
Единый сельскохозяйственный налог	7	5	701	88
Единый социальный налог - всего	245	54	1 765	86
в том числе
единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	XXX	XXX	XXX	XXX
СТРАХОВЫЕ взносы (всего)	264	6	415	0
ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные НК РФ	XXX	XXX	XXX	XXX
КОНТРОЛЬНАЯ СУММА	2 039	684	170 303	8 247

Список литературы

1. Авизо.ru [электронный ресурс]//Виды налоговых проверок и их характеристика [сайт] URL: http://www.ooo-avizo.ru/article.php?id=119 (дата обращения 15.02.2012)