- •49. Предмет, метод, объекты и задачи бухгалтерского управленческого учета
- •50.Классификация затрат в управленческом учете
- •1.Классификация затрат для расчета себестоимости продукции, работ, услуг
- •2.Классификация затрат для принятия управленческих решений
- •3.Классификация затрат для целей контроля и регулирования производственной деятельности
- •51 Системы учета затрат в связи с особенностями технологии и организации производства
- •1. Принципы, объект и методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
- •2. Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
- •3. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
- •4. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
- •52 Модели формирования затрат
- •1. Учет затрат по системе «директ-костинг»
- •2. Учет затрат по системе «стандарт-кост»
- •Учет затрат на производство
- •1. Производственные затраты и их классификация
- •Сущность и порядок учета затрат на производство Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции
- •Учет непроизводительных расходов и потерь
Учет непроизводительных расходов и потерь
Учет брака в производстве организуется на счете 28 «Брак в производстве». На дебете этого счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака и т.п.), на кредите — суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Бухгалтерские записи, касающиеся потерь от брака:
Дебет Кредит
1 |
Отражаются материалы, израсходованные на исправление брака |
28 |
10 |
2 |
Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в основном или вспомогательных производствах |
28 |
20,23 |
3 |
Общепроизводственные расходы включены в расходы по исправлению брака |
28 |
25 |
4 |
Начислена заработная плата, произведены отчисления на социальные нужды рабочим, занятым исправлением брака |
28 |
69,70 |
5 |
Отражается по цене возможного использования стоимость материалов, полученных от забракованной продукции |
10 |
28 |
6 |
Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств потери от брака |
20,23 |
28 |
7 |
Предъявлены претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксирован брак |
76 |
28 |
9 |
Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за потери от брака |
73 |
28 |
В состав непроизводительных расходов включаются потери о простоев, которые относятся на счет 25 «Общепроизводственные рас ходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от топ на какой стадии производства они произошли и по каким причинам.
Простои могут быть вызваны внутренними причинами (по вине организации), внешними причинами (по вине поставщиков, подрядчиков), стихийными бедствиями.
Простои оформляются простойным листком, в котором указываются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма заработной платы и другие сведения.
В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включаются оплата труда производственных рабочих за время простоя, начисления единого социального налога, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам входят в состав общепроизводственных расходов.
В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются вышеперечисленные расходы и соответствующая доля общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относятся на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если они не подлежат возмещению.
Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, включают в состав чрезвычайных расходов.
Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
Процесс формирования информации о затратах на производство предполагает выделение ряда этапов учетных работ.
На первом (начальном) этапе на основании первичных документов в разрезе структурных подразделений организации, а также видов изделий, работ, услуг и статей затрат составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления заработной платы, расчетов единого социального налога, расчетов амортизации основных средств и нематериальных активов и др. Сведения, обобщенные в ведомостях, позволяют отразить расходы по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.
На втором этапе на основании отчета о выполненных работах, оказанных услугах осуществляется распределение затрат вспомогательных цехов. В зависимости от направления затрат они включаются в состав общепроизводственных, общехозяйственных и других видов расходов.
Распределение и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляются на третьем этапе учетных работ. Расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением им,
по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство», что позволяет отразить на этом счете все прямые и косвенные затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).
На четвертом (заключительном) этапе учетных работ предполагается разграничение затрат между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг).
Объем незавершенного производства определяют одним из следующих методов: фактическим взвешиванием; штучным учетом; измерением объема; условным пересчетом; по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве в бухгалтерском балансе подлежат оценке по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной — в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по статьям прямых расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки осуществляют инвентаризацию незавершенного производства.
Заделы незавершенного производства проверяют путем фактического подсчета, взвешивания, промеривания.
При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено,
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам; их очередям; пусковым комплексам; конструктивным элементам; видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, но фиксируются в отдельных описях.
Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются; по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам организации учета себестоимости продукции (работ, услуг).
При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания этих излишков.
Сведения о затратах на производство группируются по корреспондирующим счетам в ведомости затрат на производство по счету 20 «Основное производство» за отчетный месяц. В составе затрат на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются списание затрат и остатки незавершенного производства на начало и конец месяца, поэтому наряду с синтетическим и аналитическим учетом организуют сводный учет затрат на производство за месяц.
Сводный учет представляет собой обобщение затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и определение фактической себестоимости выпущенной из производства продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Затраты на производство, обобщенные по всем подразделениям организации, отражаются в сводной ведомости учета затрат на производство, составляемой в разрезе статей затрат и содержащей сведения об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца, затратах за месяц, себестоимости брака, фактической себестоимости продукции.
Остатки незавершенного производства переносят в сводную ведомость из аналогичной ведомости предыдущего отчетного периода. Затраты на производство за месяц отражают в ведомости по счету 20 «Основное производство». Себестоимость незавершенного производства на конец месяца представляют в ведомости остатков незавершенного производства, которое оценивают одним из предусмотренных учетной политикой способов. Себестоимость окончательного брака определяют в соответствующих ведомостях. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц и вычитают себестоимость окончательного брака, а также суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.
Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по формуле
СГП - 3 + НЗПнп - НЗПкп - С,
где СГП — себестоимость готовой продукции отчетного периода;
3 — затраты отчетного периода;
НЗПнп(кп) — незавершенное производство на начало (конец) периода;
С — суммы производственных потерь.
Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам по счету 20 «Основное производство».
По элементу -«Материальные затраты»- отражаются следующие затраты:
на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенной или проданной продукции (включая предпродажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других активов, не являющихся амортизируемыми. Стоимость таких активов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этих активов в эксплуатацию;
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе для производственных нужд организации) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации. К работам (услугам) производственного характера относятся осуществление отдельных oneраций по производству (изготовлению) продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья, материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) или структурных подразделений организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
■ связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительные качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по сниженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. К материальным затратам приравниваются:
■ расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
технологические потери при производстве или транспортировке материальных ценностей;
■ расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, на эксплуатационно-вскрышные работы на карьерах и нарезные работы при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
По элементу -«Затраты на оплату труда» отражаются:
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
-стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам);
сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемая на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов
в работе матерей для кормления детей, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
■ денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
■ начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;
■ единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада при выполнении работ вахтовым методом, предусмотренные коллективными договорами;
суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченными организацией для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения в системе повышения квалификации или переподготовки с отрывом от работы;
расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (договорам подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальным предпринимателем;
доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым или коллективным договором.
По элементу <Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным ставкам в следующие фонды:
Пенсионный фонд Российской Федерации;
фонды обязательного медицинского страхования;
Фонд социального страхования Российской Федерации.
По каждому фонду отчисления производятся в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, В состав отчислений на социальные нужды также включаются:
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;
суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми ортанизациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющим лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.