Нормативно-правовое регулирование аудита.

В России система нормативного регулирования аудита находится до настоящего времени в стадии становления и организуется с учетом мирового опыта. Большое влияние на становление российского аудита оказали Международные нормативы (стандарты) аудита бухгалтерской финансовой отчетности, разрабатываемые Международным советом по стандартам в области аудиторской деятельности и гарантий) Международные стандарты аудита, в свою очередь, основаны на указаниях Директив Европейского сообщества по корпоративному законодательству. В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита. Реализация их требований на практике является определенной гарантией качества проверки.

Цели и основные принципы стандартов аудиторской деятельности заключаются в следующем.

1. Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие соответствующий уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

2. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

3. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы.

Значение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- в определенной мере устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Особенностью российского подхода к стандартизации является то, что требования аудиторских стандартов являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, кроме тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

В настоящее время система включает 4 основных уровня российского аудита. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

1. Первый (верхний) уровень включает ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности», он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента, и международные стандарты (нормативы) аудита - целями разработки их являются содействие развитию профессии аудитора в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

2. К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты) – это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 34 аудиторских федеральных правил (стандартов) и 12 временных правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Дополнительно к стандартам утверждены 5 методик по аудиторской деятельности.

Структура Федеральных правил (стандартов) аналогична международным стандартам аудита и содержит разделы:

1. Введение. Во введении определяют цель стандарта, основные термины, используемые в стандарте.

2. Параграфы, раскрывающие содержание стандарта.

3. Приложения, в которых приводятся примеры процедур, таблицы и т.д.

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.02 №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» были утверждены следующие федеральные правила (стандарты):

№1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности)» в редакции постановления Правительства № 532 от 07.10.04;

№2 «Документирование аудита» в редакции постановления Правительства № 532 от 07.10.04;

№3 «Планирование аудита» в редакции постановления Правительства № 532 от 07.10.04;

№4 «Существенность в аудите» в редакции постановления Правительства № 532 от 07.10.04;

№5 «Аудиторские доказательства» в редакции постановления Правительства № 532 от 07.10.04;

№1\2010 «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;:

№ 2\ 2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении .№3\2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении № №7«Контроль качества выполнения заданий по аудиту» в редакции постановления Правительства № 863 от 19.11.08;

№8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» в редакции постановления Правительства № 863 от 19.11.08;

№9 «Связанные стороны» в редакции постановления Правительства № 863 от 19.11.08;

№10 «События после отчетной даты» в редакции постановления Правительства № 405 от 04.07.03;

№11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудироваемого лица» в редакции постановления Правительства № 405 от 04.07.03;

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.10.04 № 532 утверждены пять федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:

№12 «Согласование условий проведения аудита»;

№5\2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»;

№6\2010 Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»;

№15 «Понимание деятельности аудируемого лица» - утратило силу постановление Правительства № 863 от 19.11.08;

№16 «Аудиторская выборка».

Постановление Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005г. № 228 были утверждены следующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности:

№17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;

№18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;

№19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;

№20 «Аналитические процедуры»;

№21 «Особенности аудита оценочных знаний»;

№22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» в редакции № 863 от 19.11.08;

№23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

№24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»;

№25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»;

№26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

№27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»;

№28 «Использование результатов работы другого аудитора»;

№29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»;

№30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»;

№31 «Компиляция финансовой информации».

Постановлением правительства Российской Федерации от 22.07.08г. № 557 введены в действие три новых правила (стандарта) аудиторской деятельности далее – ПСАД:

• ПСАД № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»;

• ПСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

• ПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» ФСАД 4\2010 Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций ., индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля

3. Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а так же нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям.

4. Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау.

Виды аудита.