4. Причины зарождения двойной бухгалтерии

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности - в натуральных единицах; расчеты, касса - в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.

Разные историки связывали возникновение двойной бухгалтерии с разными временами (XIII - XV вв.), странами и разными именами каких-либо изобретателей. Но исследование документов средневековья показало, что у двойной бухгалтерии также нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык.

Каковы причины появления двойной бухгалтерии?

Отметим тех, кто выводил двойную запись из хозяйственного процесса, кто считал ее ответом передовых бухгалтеров на запросы экономической мысли XIII в.:

1) В. Зомбарт полагал, что двойная запись вызвала экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений.

2) П.Ж. Прудон, а у нас А.П. Рудановский связывали возникновение двойной записи с развитием кредитных отношений. Каждому клиенту надо было открывать контокоррентный личный счет, а это требовало с неизбежностью двойственных расчетов с каждым клиентом; чем больше счетов, тем необходимее двойная запись.

3) Р. Де Рувер считал, что только образование компаний, требующих вложения средств на паях, привело к необходимости введения в учет нового понятия - капитала, и в балансе впервые средства предприятия стали равны его источникам, возникло новое понятие «фирма», и она как юридическое лицо отделилась от ее собственников как физических лиц.

Все это правда, но не вся правда.

Теперь обратимся к тем, кто пытался вывести двойную запись из причин внутренних:

1) Ж. Фламминк выводил двойную запись из принципов простой (униграфической) бухгалтерии. Двойная запись, по его мнению, это юридическое завершение естественной эволюции бухгалтерского учета.

2) Ж. Фурастье считал, что двойная запись логически завершает приходно-расходный учет счета Касса, связанный с логически дополняющими его счетами третьих лиц. Включение материальных счетов в общую систему счетов привело к распространению и на них двойной записи. Он делал два вывода, согласно которым двойная запись стала необходимой: первое - чтобы купец смог знать сумму своего имущества и второе - чтобы можно было иметь счета, позволяющие отражать разницу между себестоимостью и продажными ценами.

3) П. Гарнье пришел к выводу, что соединение камеральной и двойной бухгалтерии вообще невозможно из-за принципиально различного понимания счета Кассы. В камеральной бухгалтерии счет Кассы является центральным в системе счетов и отражает не только сущее (движение наличных денег), но и, прежде всего должное, т.е. ожидаемые поступления и выплаты .

На самом деле было все проще, двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам.

Три парадигмы учета

Итак, сложившиеся методы учета страдали недостатками:

1) учет не был сведен в единую систему, его объекты были совокупностью, элементы которой не могли соизмеряться;

2) каждый объект, как правило, велся в тех учетных единицах, которые его определяли, например, хлеб, зерно учитывались только в натуральных единицах, касса - в денежных;

3) если и встречались системы, объединяющие учетные объекты, то они представляли простую бухгалтерию, не имели ни счета собственника, ни результативных счетов;

4) выведение финансовых результатов из учетных записей без инвентаризации было невозможно. Все это заставляло наших предшественников искать чего-то лучшего, каких-то более убедительных, более действенных парадигм.

Парадигма - совокупность убеждений, которые характерны для членов данного общества. В переводе с греческого парадигма означает «образец». История науки выступает как сосуществование и смена ее парадигм.

В XIV - XV вв. сформировались три учетные парадигмы: униграфическая, камеральная и диграфическая.

Простая (униграфическая) парадигма включает все имущественные и личные счета, которые ведутся по принципу дебет-кредит. В учетную совокупность не входят счета собственных средств, так как еще нет системы.

Парадигма униграфического учета не была единой. В своем развитии она прошла пять этапов:

1) инвентарный учет (фиксировались только остатки материальных ценностей);

2) контокоррент (учитывались только расчетные операции);

3) деньги (монета) выступали объектом учета;

4) деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

5) деньги и контокоррент поглотили и учет инвентаря (это полная униграфическая парадигма - все счета ведутся в деньгах). И, наконец, введение в систему счетов собственных средств означало конец униграфизма.

Простая бухгалтерия позволила создать единую систему учета и взять под контроль все имущественные и денежные средства предприятия, но эта система имела существенные отрицательные моменты:

1) в учете отсутствовало зеркальное отражение, он носил четко регистрационный характер;

2) не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем факторов;

3) нет возможности обобщить различные факты, так как нет единого измерителя (положение усугублялось тем, что на практике использовалось множество валют);

4) не применялись учетные средства для определения цели хозяйства - сумма прибыли;

5) отсутствовали итоги позволяющие контролировать правильность учетных записей.

Диграфический (двойной) учет (или дебетово-кредитовый) родился из униграфического.

Двойная бухгалтерия сводилась к тому, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств, а материальные счета получают денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни отражаются дважды. Двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам.

Уставный фонд

Денежные средства (сальдо) показаны по дебету счета «Касса» и кредиту счета «Уставный фонд», что и делает диграфическую бухгалтерию - двойной.

(1) товары, купленные у поставщиков и оплаченные им, отражаются по Д «Товары» и К «Касса»

(2) кассовый аппарат, купленный фирмой отражается записью Д «ОС» и К «Касса».

Камеральный учет существовал параллельно с униграфическим и диграфическим.

С точки зрения сторонников камеральной парадигмы и униграфизм, и диграфизм описывают только то, что было, а в камеральном учете, сверх того, фиксируется и то, что будет . Основным объектом учета является касса. Ожидаемые поступления, а также выплаты из кассы (доходы и расходы) планировались. Ее обороты обычно велись в 2-х регистрах: один - для прихода, другой - для расхода.

Существенным в камеральном учете было выделение сметных ассигнований.

История учета с XVI по первую половину XX столетия - это история диграфической парадигмы, ее роста, ее внутреннего дробления на другие мелкие и частные парадигмы.

Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:

1) два вида записей - хронологическая и систематическая;

2) два уровня регистрации - аналитический и синтетический;

3) две группы счетов - материальные (товары, касса, основные средства) и личные (дебиторы и кредиторы);

4) два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;

5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;

6) два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением: А - П = К (левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности; правая - наличие собственных средств);

7) две точки у каждого информационно потока: вход и выход;

8) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает;

9) два раза выполняется любая бухгалтерская работа, - сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы;

10) два раза может фиксироваться одна и та же запись: один раз как намечаемая (плановая) величина, второй раз - как учетная (фактическая).

История двойной бухгалтерии - это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде.

Научная разработка закона двойной записи хозяйственных оборотов и разных способов его применения начинается в конце средних веков, когда в Италии пробудилась жизнь, и снова стали процветать торговля и промышленность. Простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках стали появляться и изучаться новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации, подсказанные опытом или указаниями людей науки.

Формы созданы трудами и усилиями многих поколений, стремившихся к разумному выделению. Учет имущества впервые нашел применение у итальянских купцов, так как Италия в то время служила не только центром умственного движения, но была и руководительницей всемирной торговли. Развитию бухгалтерии во многом также содействовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание, благодаря которому то, что было достоянием немногих, сделалось доступным для всех.

Контрольные вопросы

1) Каковы причины появления двойной бухгалтерии?

2) Каковы мнения разных бухгалтеров XIII в. о двойной записи?

3) Какие недостатки имели разные методы учета до формирования двойной бухгалтерии?

4) В чем заключается сущность униграфической парадигмы и какие этапы она прошла в своем развитии?

5) В чем заключается сущность диграфической парадигмы и камерального учета?

8) Какие материалы использовались для ведения учета в Древнем Египте, Вавилонии, Древней Греции, Риме?

9) Какой основной учетный прием использовался в Древнем Египте?

10) Какие первичные документы использовались для учета в различных странах Древнего и Античного мира, и какие они имели реквизиты?

11) Какой новый учетный прием зародился в Древней Греции?

12) Какие новые термины в бухгалтерском учете появились в Риме?

13) В чем заключались особенности бухгалтерского учета в период средневековья?