Методы начисления амортизации.
Законом Украины о налогообложении прибыли предприятия дается право хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации.
Прямой или прямолинейный. Т.е. начисления износа основных фондов в денежном выражении равными частями в течении всего периода их эксплуатации.
Годовая А = амортизационная стоимость/ полный срок использования объекта.
Аг = С перв – С ликв/ Тп. Испол.
Аг = С первн – На/100
Прогрессивный – амортизация начисляется в возрастающих суммах за год. Т.е. в начале срока эксплуатации на затраты списывается меньшая сумма его износа чем в конце срока полезной службы.
Дигрессивный – амортизация начисляется в уменьшающихся суммах за год. Т.е. в первые годы эксплуатации объекта на расходы списывают более высоки суммы, чем в последующие. К данному методу относятся метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, метод уменьшения остаточной стоимости и кумулятивной стоимости.
Производительный или производственный. Амортизация начисляется в зависимости от выработки и степени эксплуатации объекта. Данный метод применяется, когда заранее можно сказать какая будет производительность данного объекта.
Все рассмотренные методы делается на ускоренные и неускоренные. Неускоренная амортизация – это когда в течение всего срока эксплуатации объекта обеспечивается совпадение накопленной суммы амортизации с действительными темпами утраты ими потребительских свойств и стоимости.
Ускоренная – в течении первых лет или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост накопленной суммы амортизации по сравнению с действительными темпами утраты ими потребительских свойств и стоимости.
Государственная амортизационная политика.
В марте 2001 г. опубликована концепция амортизационной политики Украины, которая выделяет 2 роли амортизации в развитии государства: экономическая, налоговая (фискальная).
Экономическая – фактическая возмещение стоимости действующих основных фондов.
Фискальная – финансовое возмещение основного капитала предприятия за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму амортизационных отчислений. В соответсвии с законом Украины о налогообложении прибыли (22.05.97) государство устанавливает для всех предприятий независимо от форм собственности нормы амортизационных отчислений, которые обязаны применять в налоговом учете.
Группа основных фондов |
Наг , % |
I группа: здания, сооружения, придаточные устройства |
8 % (12,5 л) |
II группа: тт средства, офисное оборудование, бытовые электромеханические приборы и инструменты |
40% (2.5 г) |
III группа: прочие основные фонды, не вошедшие в др.группы. |
24% (4.2 г) |
IV группа: вычислительная техника. |
60% (1.7 г) |
Метод начисления амортизации в налоговом учете.
НОп = ВДс(без НДС) – ВР – Ао
Сбалн (перв)= С бал. + С пр. – Свыбр -Ао
НОп – налогооблагаемая прибыль.
Ао – сумма амортизации.
ВДс – валовой доход скорректированный.
ВР – валовые расходы.
Порядок расчета амортизационных отчислений.
Определить величину амортизационных отчислений для каждого года эксплуатации объекта следующими методами:
Стоимость первоначальная – 12500 грн. С ликвидационная – 1350 грн, срок полезной службы – 4 года.
Прямолинейный
Уменьшение остаточной стоимости
Ускоренного уменьшения остаточной стоимости
Кумулятивный
По первому методу.
Год полезной эксплуатации |
Спервон, грн
|
Расчет год. Суммы амортизации |
|
|
|||
Саморт |
Тп.испол |
Аг |
Сумма износа с н.экспл |
С ост. |
|||
Дата приобретения |
12500 |
11150 |
- |
- |
- |
12500 |
|
На конец 1г |
12500 |
11150 |
4 |
2787,5 |
2787,5 |
9712,5 |
|
На конец 2г |
12500 |
11150 |
4 |
2787,5 |
5575 |
6925 |
|
На конец 3г |
12500 |
11150 |
4 |
2787,5 |
8362,5 |
4317,5 |
|
На конец 4г |
12500 |
11150 |
4 |
2787,5 |
111500 |
1350 |
Аг = Сперв-На/100 На= Сперв-Слик/Спер *100. На = 22,3%
По второму методу. (расчеты см. в файле xls ЭП)
Год полезной эксплуатации |
Сперв. |
Расчет Аг |
Сумма износа |
Сост |
|||
Сост нач. года |
На |
Аг |
|||||
Дата |
12500 |
12500 |
0 |
0 |
0 |
12500 |
|
1г |
12500 |
12500 |
42,673 |
5334 |
5334 |
7166 |
|
2г |
12500 |
7166 |
42,673 |
3058 |
8392 |
4108 |
|
3г |
12500 |
4108 |
42,673 |
1753 |
10145 |
2355 |
|
4г |
12500 |
2355 |
42,673 |
1005 |
11150 |
1350 |