28.Учет срочных операций коммерческих банков (согласовано)

Под срочными операциями понимаются сделки по купле-продаже финансовых активов, по которым дата заключения договора не совпадает с датой расчетов по сделке.

При заключении договора на срочную сделку у банка одновременно возникает и право требования, и обязательства.

Учет срочных сделок ведется на счетах главы Г «Срочные сделки». Глава состоит из двух разделов: «Активные счета» и «Пассивные счета». На активных счетах учитываются требования по сделке, на пассивных – обязательства.

Счета главы Г являются парными, то есть каждому активному счету соответствует свой пассивный счет.

Пример.

Банк заключил договор о покупке безналичных долларов США за рубли. По этой сделке требования банка – в долларах, а обязательства – в рублях. Составляется проводка:

Дт 93303840

Кт 96303810

(при ответе – назвать счета).

Финансовыми активами, с которыми банк имеет право проводить срочные сделки, являются:

• денежные средства в рублях и иностранной валюте;

• ценные бумаги;

• драгоценные металлы.

Указанные финансовые активы постоянно изменяют свою рыночную стоимость: изменяются официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю; рыночные котировки ценных бумаг; рыночные цены драгоценных металлов.

В связи с этим возникает проблема переоценки требований или обязательств по срочным сделкам.

Коммерческие банки могут переоценивать требования или обязательства по срочным сделкам при каждом изменении рыночной стоимости активов, но две переоценки являются обязательными:

Первая - в день заключения договора на сделку – на разницу между официальным курсом и курсом самой сделки;

Вторая - в день расчетов по сделке – на разницу между предыдущим и новым курсом.

Учет результатов переоценки отражается на пассивных счетах, если переоценка положительная, и на активных, если переоценка отрицательная.

Значительное количество договоров на проведение срочных сделок не предусматривает реальной поставки активов. Это означает, что при расчетах по сделке перечисляется только сумма курсовой разницы: тот участник сделки, у которого курсовая разница отрицательная, перечисляет ее тому участнику, у которого она положительная. Такие срочные сделки называются расчетными, или беспоставочными.

Учет срочных сделок по счетам главы Г осуществляется с даты заключения договора по дату расчетов по сделке. При наступлении даты расчетов сделка списывается со счетов главы Г, и ее учет переносится на счета главы А (сумма требований по сделке, сумма обязательств и результат последней переоценки.

30. Учет операций с драгоценными металлами.

Драгоценные металлы являются высоколиквидным финансовым активом, так как они могут быстро и без потерь (или с минимальными потерями) превращены в денежные средства, за счет которых банк сможет выполнить свои обязательства.

При этом драгоценные металлы обладают значительной инвестиционной стоимостью, которая со временем увеличивается.

В соответствии с действующим законодательством к драгоценным металлам относится:

-золото;

-серебро;

-платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий).

На всех документах, которыми оформляются операции с драгоценными металлами стоят две контрольные подписи должностных лиц банка, так как эти операции контролируются в усиленном режиме.

Банки имеют право осуществлять следующие операции с драгоценными металлами:

Операции с драгоценными металлами приравниваются к кассовым операциям банков.

Их синтетический учет ведется на балансовом счете 203 "Драгоценные металлы", по которому открыты как активные, так и пассивные счета второго порядка.

Имеются особенности ведения аналитического учета операций с драгоценными металлами.

В номере лицевого счета по счету драгоценных металлов знаки с 6 по 8 предназначены для кода драгоценного металла, который состоит из буквы и двух цифр, например:

А90 – золото в унциях

А99 – серебро в граммах

А98 – золото в граммах

Аналитический учет драгоценных металлов ведется в двух измерителях – в единицах массы металла и в денежном выражении.

Учет золота ведется в учетных единицах чистой массы металла, а учет серебра, платины и металлов платиновой группы ведется в единицах лигатурной массы металла.

Чистая масса (химически чистый металл) – фактическое содержание металла в сплаве.

Лигатурная масса металла – общая масса сплава драгоценных металлов в граммах.

Коммерческие банки имеют право совершать операции с драгоценными металлами в слитках и монетах.

Различают стандартные слитки и мерные слитки.

Драгоценные металлы относятся к тому виду активов, официальная цена которых постоянно изменяется.

В связи с этим коммерческие банки регулярно производят переоценку счетов драгоценных металлов с отнесением результатов переоценки на финансовый результат текущего года, то есть на счет 706: положительная переоценка учитывается по счету 70604 (пассивный), а отрицательная - 70609 (активный).

Например, производится переоценка золота в слитках в связи с увеличением официальной рыночной цены на золото; составляется проводка:

Дт 20302 А98 (золото)

Кт70604 810 (положительная переоценка драгоценных металлов)

Производится переоценка серебра в граммах в связи с снижением его официальной рыночной цены; составляется проводка:

Дт 70609 810 (отрицательная переоценка драгоценных металлов)

Кт 20303 А99 (другие драгоценные металлы (кроме золота))

Монеты и памятные медали из драгоценных металлов не подлежат переоценке при изменении официальной рыночной цены на металлы; их оценка зависит от затрат на их приобретение и спроса на данный вид ценностей.

Все требования и обязательства по сделкам с драгоценными металлами должны быть выражены и оплачены в валюте Российской Федерации.

Сделки купли-продажи драгоценных металлов проводятся только при наличии у продавца документов предприятия-изготовителя о соответствии драгоценных металлов действующим в стране стандартам.