64 Характеристика рахунків, що служать для обліку доходів і витрат банку

Усі доходи і витрати банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками класів 6 „Доходи" та 7 „Витрати" незалежно від порядку їх оподаткування.

Рахунки доходів є рахунками пасивними, за винятком рахунків результатів від торговельних операцій та рахунків процентних доходів за цінними паперами. Останні за характеристикою - активно-пасивні рахунки, що зумовлено економічним змістом їх об'єктів обліку. За кредитом рахунків 6-го класу відображаються суми доходів, які належать до звітного періоду; за дебетом - суми зменшення доходів або суми збитків, що виникають за торговельними операціями, а також суми які списуються під час зарахування результатів роботи банку за звітний рік, які обліковуються за рахунком 5040 „Прибуток звітного року, що очікує затвердження" або 5041 „Збиток звітного року, що очікує затвердження".

Облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за відповідними рахунками класів 1-го, 2-го та 3-го у кореспонденції з рахунками 6-го і 7- го класів.

Рахунки з обліку нарахованих доходів і витрат протягом місяця можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше число місяця - лише активні або пасивні відповідно.

Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбутніх періодів, обліковуються за рахунками 3600 „Доходи майбутніх періодів" (рахунок пасивний) та 3500 „Витрати майбутніх періодів" (рахунок активний).

У разі непогашених боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня неоплачена сума обліковується за відповідними рахунками з обліку прострочених нарахованих доходів 1-го, 2-го та 3-го класів.

Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за основним боргом і процентами, враховуючи фінансовий стан боржника, то така заборгованість за нарахованими доходами має бути визнана та відображена в обліку як сумнівна щодо отримання (рахунки 1780 „Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями", 2480 „Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами", 3589 „Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами").

65 ОБЛІК ПРОЦЕНТНИХ ДОХОДІВ І ВИТРАТ

Процентні доходи і витрати - операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу й сумі активу або зобов'язання.

Умови нарахування і сплати доходів та витрат, а також неустойки у разі несвоєчасного виконання боржником зобов'язання, зазначаються у договорі між банком і контрагентом згідно із вимогами законодавства України та нормативно-правових актів НБУ.

Розрахунковий період для нарахування процентних доходів чи витрат обумовлюється договором відповідно до вимог законодавства України Процентні доходи та витрати, а також прирівняні до них комісії, обліковуються регулярно не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків за контрактами.

Прирівняні до процентів комісії - це комісії, які обчислюються аналогічно процентам, тобто пропорційно часу і сумі активу чи зобов'язання.

При розрахунку розміру процентних доходів та витрат важливе значення має метод нарахування процентів (прості, складні проценти), а також метод визначення кількості днів для розрахунку процентів.

Застосовуються такі методи визначення кількості днів для розрахунку процентів.

Метод "факт/факт"	Метод "факт/360"	Метод "30/360"
При розрахунку враховується фактична кількість днів у місяці та році. —— —	При розрахунку І враховується фактична кількість днів у місяці, але умовна в році - 360 днів.	При розрахунку враховується умовна кількість днів у місяці - 30, у році - 360 днів.

Заборгованість за нарахованими доходами визнається сумнівною щодо отримання за умови визнання основного боргу сумнівним і, навпаки, у разі визнання нарахованих доходів сумнівними щодо отримання, сума основного боргу теж має визнаватися в бухгалтерському обліку сумнівною

66 ОБЛІК КОМІСІЙНИХ ДОХОДІВ І ВИТРАТ

Комісійні доходи і витрати - операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою; в окремих випадках суми їх можуть обчислюватися пропорційно часу І сумі зобов'язання.

Методика обліку комісійних доходів та витрат визначається видом комісій. При цьому комісії" сплачені та отримані банком класифікуються наступним чином:

• комісії за одноразові послуги;

• комісії за послуги з обов'язковим результатом;

• комісії за безперервними послугами;

• комісії за послуги, що надаються поетапно.

Усі названі вище комісії, крім комісій за одноразові послуги, відображаються в обліку за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Комісії за одноразові послуги можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти отримані або сплачені у звітному періоді, в якому послуги фактично надаються (отримуються). Прикладом таких комісії є комісії за послуги обміну валют. При отриманні комісійних доходів за одноразові послуги виконується бухгалтерське проведення:

• Д^т Рахунки для обліку грошових коштів

• ІС Доходи;

при сплаті витрат:

• Д^т Витрати

• ІС Рахунки для обліку грошових коштів.

Комісії за послуги з обов'язковим результатом - це комісії за послуги, які надаються протягом визначеного періоду і вважаються завершеними тільки після закінчення цього періоду за умови досягнення результату, передбаченого угодою.

До них належать комісії за деякі консультаційні послуги, навчання тощо. Вказані доходи та витрати відображаються в обліку за фактом надання послуги або за фактом досягнення визначеного угодою результату

На дату оформлення документа, який підтверджує надання банком послуги, виконується проводка:

• Д^т Нараховані доходи

• К^т Доходи;

При отриманні банком послуги:

• Д^т Витрати

• ІС Нараховані витрати.

При отриманні платежу за наданою послугою бухгалтерські проведення будуть наступними:

• Д^т Рахунки для обліку грошових коштів

• ІС Нараховані доходи,

При сплаті коштів за отриманою послугою:

• Д^т Нараховані витрати

• ІС Рахунки для обліку грошових коштів.

З метою забезпечення відповідності доходів та витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням банком послуги з обов'язковим результатом, до досягнення цього результату понесені витрати відображаються в обліку наступним чином. На дату їх сплати:

• Д^т Витрати майбутніх періодів

• іС Рахунки для обліку грошових коштів;

На дату оформлення документа, що підтверджує надання послуги (за цією датою нараховуються доходи за послугою, з надання якої банк зазнає витрат):

• Д^т Витрати

К^т Витрати майбутніх періодів

67 ОБЛІК ІНШИХ СТАТЕЙ ДОХОДІВ (ВИТРАТ) ЗА ОПЕРАЦІЙНОЮ ДІЯЛЬНІСТЮ БАНКУ

Прибутки (збитки)* від торговельних операцій є результатом від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів.

Вказані прибутки чи збитки можна класифікувати наступним чином

Прибутки чи збитки від торговельних операцій обліковуються за рахунками 620-ї групи .Результат від торговельних операцій" за видами фінансових інструментів. За характеристикою рахунки вказаної групи є активно-пасивними. Прибуток від торгівлі фінансовими інструментами відображається за кредитом відповідних рахунків, а збиток - за дебетом. Сальдо названих рахунків показує загальний результат від торгівлі відповідним фінансовим інструментом.

Результати від торговельних операцій банку обліковуються за датою їх виникнення без відображення за рахунками нарахованих доходів чи витрат.

Дохід у вигляді дивідендів - дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком.

Вказаний дохід визнається за фактом прийняття емітентом цінних паперів рішення про виплату дивідендів. Його облік здійснюється за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Витрати на формування спеціальних резервів банку - це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.

Порядок обліку відрахувань в резерви регулюється "Правилами бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України", затвердженими постановою Правління НБУ від 11.07.2001 року Мі 268 За рахунок витрат формуються тільки спеціальні резерви банку. Усі рахунки 77-го розділу "Відрахування в резерви" є рахунками активно- пасивними. За дебетом вказаних рахунків відображаються операції з формування та збільшення спеціальних резервів, за кредитом - сторнування (зменшення) розрахункового розміру створених резервів.

Доходи від повернення раніше списаних активів - кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.

Такі доходи відображаються в обліку за датою їх отримання. У випадку, якщо вказані доходи були сплачені в тому ж звітному періоді, в якому еони списувалися з балансу, при їх поверненні кошти спрямовуються на зменшення резервів за рахунок яких проводилося списання. Якщо сплата доходів була здійснена в наступному звітному перюді, то отримані суми визнаються доходами вказаного періоду ¹ зараховуються в кредит рахунку 6717 .Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років". Одночасно надходження від повернення раніше списаних активів списуються з позабалансових рахунків групи 960 .Не сплачені в строки доходи".

Інші операційні доходи і витрати - доходи і витрати від операцій, що не пов'язані з інвестиційною і фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у названі вище групи операційних доходів і витрат До них належать:

• доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);

• витрати на інкасацію;

неустойки (штрафи, пені), що отримані або сплачені за банківськими операціями, інше

68 ОБЛІК ЗАГАЛЬНИХ АДМІНІСТРАТИВНИХ ВИТРАТ ТА РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ

Загальні адміністративні витрати - це операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків.

Вони мають значну питому вагу в структурі витрат банку, _є неоднорідними за економічним змістом, тому порядок їх обліку потребує окремого розгляду.

До таких витрат належать:

• витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов'язкові нарахування страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо);

• амортизація необоротних активів;

• витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо);

• гонорари за професійні послуги (юридичні, аудиторські тощо);

• витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо);

• сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку.

69 СУТНІСТЬ ТА КЛАСИФІКАЦІЯ ЗВІТНОСТІ БАНКІВСЬКИХ УСТАНОВ

Статистична звітність для складання грошово-кредитної статистики має такі напрямки:

• загальнобанківська статистика;

• монетарна статистика

• статистика банківського нагляду

• статистика операцій з іноземною валютою;

• емісійно-кредитна статистика;

• статистика готівково-грошового обігу.

Звітність для складання платіжного балансу формується на основі даних про операції центрального банку, тому дану звітність формує тільки Національний банк України

Управлінська звітність - це звітність про стан та результати діяльності банку, яка використовується керівництвом для планування, контролю та прийняття відповідних управлінських рішень.

Управлінська звітність формується за даними управлінського обліку.

Податкова звітність - це звітність про результати діяльності банку, сформована у відповідності з вимогами податкового законодавства за даними податкового обліку.

70 ЗАГАЛЬНІ ВИМОГИ ДО ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ БАНКУ, ЇЇ СКЛАД

Фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів установи за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є надання повної, правдивоГ та достовірної інформації про фінансовий стан і діяльність банку користувачам для прийняття економічних рішень.

Користувачами фінансової звітності є фізичні та юридичні особи, які потребують інформації про діяльність установи для прийняття рішень.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Місячна і квартальна звітність є проміжною і складається наростаючим підсумком з початку звітного року. Згідно Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" перший звітний період для новоствореного підприємства (установи) може бути меншим як 12 місяців, але не більше як 15 місяців.

Фінансова звітність складається на основі даних фінансового обліку. Вона повинна містити інформацію, яка є суттєвою, своєчасною, зрозумілою, доречною, достовірною г порівнянною. Крім того, необхідно забезпечити можливість зіставлення фінансових звітів за різні періоди, а також порівняння звітності різних банків

Порядок складання та подання фінансової звітності однаковий для всіх установ банку. Банки, що утворилися за участю юридичних та фізичних осіб нерезидентів, які розташовані на території України, подають фінансову звітність на загальних засадах.

Виправлення помилок у фінансовій звітності проводиться у тому звітному періоді, в якому були виявлені ці помилки, шляхом формування коригуючих проводок.

Коригуючі проводки - це бухгалтерські записи, які виконуються після формування фінансовоТ звітності з метою виправлення виявлених у даній звітності помилок.