- •Лекция 9. Налоговый контроль в Российской Федерации»
- •Нормативно-правовое регулирование налогового контроля
- •Элементы и виды налогового контроля
- •В зависимости от объектов контроля:
- •В зависимости от формы проведения налоговых проверок:
- •3. В зависимости от объёма контролируемой деятельности проверяемого лица:
- •4. По периодичности проведения контрольных мероприятий:
- •5. В зависимости от стадии осуществления налогового контроля:
- •В зависимости от используемых методов и приёмов проведения налоговых проверок:
- •Учет налогоплательщиков в налоговых органах
- •4. Порядок проведения камеральных налоговых проверок
- •5.Порядок проведения выездных налоговых проверок
- •Методы налогового контроля
- •Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
- •Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке
- •Статья 119. Непредставление налоговой декларации
- •Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
- •Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
- •Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
- •Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
- •Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
- •Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
- •Статья 128. Ответственность свидетеля
- •Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
- •Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
- •Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса
4. Порядок проведения камеральных налоговых проверок
Налоговые проверки – это занимающая центральное место форма налогового контроля, обеспечивающая непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности;
Камеральная налоговая проверка – форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговой инспекции непосредственно на предприятие, осуществляемая в налоговом органе в день поступления налоговых деклараций или в последующие периоды.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Налоговый кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам камеральной проверки.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе применять следующие методы налогового контроля:
Получение объяснений налогоплательщиков (ст.31, 82 НК РФ);
Опрос свидетелей;
Истребование документов;
Проведение экспертизы;
Привлечение специалиста;
Привлечение переводчика.
Задачи камеральной проверки заключается в осуществлении следующих операций, проводимых налоговыми органами:
Визуальная проверка правильности оформления в финансовых отчетах: Ф-1 «Бухгалтерский баланс», Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках», Ф-3 «Отчет об изменениях капитала», Ф-4 «Отчет о движении денежных средств», Ф-5 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Проверка правильности осуществления расчетов по налогам в налоговой документации.
Логический контроль показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. (Взаимная увязка показателей бухгалтерской и налоговой отчетности).
Предварительная оценка достоверности бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов (сравнительный анализ показателей работы предприятия за ряд лет).
Камеральная проверка проводится должностными лицами налоговых органов. Работа налогового инспектора заключается в текущей обработке документов налогоплательщика по каждому конкретному виду налогов. Для того чтобы начать проводить камеральную проверку, для налогового инспектора нет необходимости иметь специальное разрешение руководителя налогового органа. Налоговый инспектор самостоятельно назначает проведение камеральной налоговой проверки на основе полученных деклараций или других документов от налогоплательщиков.
Когда налогоплательщик сдает налоговую декларацию в налоговый орган, то ему рекомендуется требовать от сотрудника налоговой инспекции простановки отметки на копии представляемого документа (отчета), подтверждающей не только его фактическое поступление, но и дату его представления в налоговые органы.
Если документы отправлены в налоговые органы по почте, то днем представления декларации в налоговые органы считается дата отправки заказного письма (с описью вложения в заказное письмо).
Срок проведения камеральной налоговой проверки ограничивается 3 месяцами со дня предоставления декларации, этот срок является пресекательным, поэтому по его истечении налоговым органом запрещается проводить камеральные проверки.
После этого срока контроль налогоплательщика может осуществляться только в рамках выездной налоговой проверки.
Камеральной проверкой подтверждается проверка правильности заполнения соответствующих граф и строк налоговых деклараций, правильность использования. Кроме этого осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или существуют противоречия между сведениями, указанными в декларации, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок.
Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговые органы направляют налогоплательщику требование об уплате соответствующего налога и пени по нему.
С 01.01.2007 года налоговый орган имеет право требовать при проведении камеральной налоговой проверки только документы подтверждающие:
1. право на льготу при налогообложении;
2. правомерность применения вычетов по НДС ( счета-фактуры, книга покупок, продаж, накладные, командир. удостоверения и авансовые отчеты);
3. исчисление и уплату налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
На данные документы налоговые органы выписывают требование, которое вручается налогоплательщику и в течение 10 дней со дня получения этого требования налогоплательщик должен предоставить истребуемые документы. Налогоплательщик может снять копии этих документов, заверить подписью руководителя и печатью. Данные копии разрешается предоставлять в налоговые органы.
Если по результатам камеральной налоговой проверки был выявлен факт совершения налогового правонарушения, тогда составляется акт камеральной налоговой проверки. Один экземпляр вручается налогоплательщику, если по результатам камеральной налоговой проверки неустановлен факт налогового правонарушения, то акт камеральной налоговой проверки не составляется. Акт составляется в течение 10 дней после завершения камеральной налоговой проверки, выявивший факт налогового правонарушений.
Основные этапы камеральной проверки отражены в таблице 1.
Таблица 1
Этапы проведения камеральной налоговой проверки.
№ |
Этапы проверки |
Ответственный отдел в налоговой инспекции |
1. |
Проверка полноты представления налогоплательщиком документов бухгалтерской и налоговой отчётности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
|
Отдел работы с налогоплательщиками. |
2. |
Проверка (визуальный контроль) заполнения всех реквизитов отчётности, наличие подписей должностных лиц.
|
Отдел работы с налогоплательщиками. |
3. |
Арифметический контроль данных бухгалтерской и налоговой отчётности. |
Отдел ввода налоговой отчётности. |
4. |
Проверка своевременности представления налогоплательщиком документов бухгалтерской и налоговой отчётности. |
Отдел камеральных проверок. |
5. |
Проверка обоснованности применения налоговых ставок. |
Отдел камеральных проверок |
6. |
Проверка правильности исчисления налоговой базы. |
Отдел камеральных проверок |
Таким образом, в настоящее время в налоговых инспекциях за проведение камеральной налоговой проверки ответственны три отдела: отдел работы с налогоплательщиками, отдел ввода информации и сам отдел камеральных проверок. Первые два отдела осуществляют визуальный и арифметический контроль деклараций налогоплательщика, а отдел камеральных проверок непосредственно проводит проверку правильности и обоснованности применения налоговых ставок и льгот и проверку правильности исчисления налоговой базы. Такое разделение полномочий обусловлено новым содержанием, вкладываемым в понятие камеральных проверок, которым отводится приоритетная роль в решении вопроса повышения эффективности налогового контроля.