Розглянемо облік операцій з облігаціями на прикладах.

!!!!(Скориставшись тими формулами, які ми розглядали на парі необхідно заповнити таблиці)

Приклад 1

ПП "Екстра" придбало 01.01.2001р. у ВАТ "Берег" 3 облігації за 3540 грн. та 5 облігацій за 3660 грн. В обох випадках номінальна вартість облігацій 3600 грн., фіксована ставка відсотка за облігаціями становить 5% річних, погашення облігацій має відбутися через 3 роки. За умовами договору, ВАТ "Берег" буде виплачувати ПП "Екстра" відсотки за облігаціями в кінці кожного року.

Використавши умови прикладу 1 та норми П(С)БО 12, бухгалтерія ПП "Екстра" та ВАТ "Берег", повинна здійснити певні розрахунки: а) визначити дисконт або премію за облігаціями методом віднімання від номінальної вартості облігацій їх купівельну (ринкову) вартість; б) визначити номінальну (фіксовану) суму відсотка (далі - НСВ), методом множення фіксованої ставки відсотка на номінальну вартість облігацій; в) розрахувати ефективну ставку відсотка (далі - ЕСВ), що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (зобов'язання) та вартості її погашення; г) розрахувати суму амортизації дисконту (премії) методом ефективної ставки відсотка (далі - МЕСВ), тобто, як різницю між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Продаж облігацій з дисконтом

Бухгалтерією ПП "Екстра" та ВАТ "Берег" за умовами прикладу 1 здійснено розрахунки: дисконту за облігаціями, сума якого складатиме 60 грн. (3600 грн. - 3540 грн.); НСВ - 180 грн. (3600 грн.*5%/100%); ЕСВ - 5,6% (((3600 грн. * 5%/100% + 60 грн./3) : ((3600 грн. + 3540 грн.) : 2))*100%). Крім того, МЕСВ визначено суму амортизації дисконту та амортизовану собівартість облігацій (див. таблицю 1).

Таблиця 1№ п/п

Дата	НСВ за обліга- ціями, грн	Сума відсотка по облігаціям за ЕСВ, грн. (гр.6 *5,6%/ 100%)	Сума амор- тизації дискон- ту, грн. (гр.4 - гр.3)	Аморти- зована собівар- тість облігацій, грн. (гр.6+гр.5
01.01.2001р	-	-	-	3540
31.12.2001р
31.12.2002р
31.12.2003р
Всього:	540	600	60	Х

Пояснення до таблиці 1. ВАТ "Берег" отримало 01.01.2001р. від ПП "Екстра" на розрахунковий рахунок 3540 грн. за 3 облігації, але станом на 31.12.2003р. має погасити номінальну вартість облігацій, тобто 3600 грн. Це сталося тому, що сума за ЕСВ більше від суми за НСВ на суму дисконту, тобто на 60 грн., а ринкова ставка (5,6%) за облігаціями більше від НСВ (5%). Витрати ВАТ "Берег" та доходи ПП "Екстра" кожного звітного періоду будуть збільшуватися на суму НСВ, а також на суму амортизації дисконту.

2 Як бачимо, із-за округлення до сотих ЕСВ і суми відсотка по облігаціям за ЕСВ виникла похибка - 2,16 грн. Суму похибки слід віднести до суми відсотка по облігаціям за ЕСВ останнього періоду.

Продаж облігацій з премією

Бухгалтерією ПП "Екстра" та ВАТ "Берег" за умовами прикладу 1 здійснено розрахунки: премії за облігаціями, сума якої складатиме 60 грн. (3660 грн. - 3600 грн.); НСВ - 180 грн. (3600 грн. * 5%/100%); ЕСВ - 4,4% (((3600 грн. * 5%/100% - 60 грн./3) : ((3600 грн. + 3660 грн.) : 2))*100%). Крім того, МЕСВ визначено суму амортизації премії та амортизовану собівартість облігацій (див. таблицю 2).

Таблиця 2№ п/п

Дата	НСВ за обліга- ціями, грн	Сума відсотка по облігаціям за ЕСВ, грн. (гр.6 *5,6%/ 100%)	Сума амор- тизації дискон- ту, грн. (гр.4 - гр.3)	Аморти- зована собівар- тість облігацій, грн. (гр.6+гр.5
01.01.2001р	-	-	-	3660
31.12.2001р	180	161,04 (3660*4,4/100)	18,96 (180-161,04)	3641,04 (3660-18,96)
31.12.2002р	180	160,21 (3641,04*4,4/100)	19,79(180-160,21)	3621,25 (3641,04-19,79)
31.12.2003р	180	159,34 (3621,25*4,4/100) -0,59	21,25(180- 158,75)	3600 (3621,25- 21,25)
Всього:	540	480	60	Х

Пояснення до таблиці 2. ВАТ "Берег" отримало 01.01.2001р. від ПП "Екстра" на розрахунковий рахунок 3660 грн. за 5 облігацій, і станом на 31.12.2003р. має повернути 3600 грн. Позику одержано на 60 грн. (премія) більше, ніж складає її номінальна вартість. В той же час, ВАТ "Берег" сплатить ПП "Екстра" на протязі 3 років не суму відсотків за ЕСВ (меншу), а НСВ.

Бухгалтерський облік операції з облігаціями

Здійснивши відповідні розрахунки (див. таблицю 1, таблицю 2), за умовами прикладу 1, бухгалтерія ПП "Екстра" та ВАТ "Берег" має здійснити відповідні проведення в бухобліку (див. таблицю 3).

Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Дт Кт Сума, грн.