5. Особливості нарахування і сплати пдв при переміщенні товарів через митний кордон України

Податок на додану вартість (ПДВ)  непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм Податкового Кодексу України

Для цілей оподаткування платником ПДВ є:

1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у встановленому порядку, визначеного Податковим кодексом;

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України

Об’єктом оподаткування податком на додану вартість як митним платежем є операції платників податку з:

а) постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;

б) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту (далі  імпорт);

в) вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі  експорт);

г) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом;

д) інше передбачене Податковим кодексом України.

Датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку  дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої  дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів  дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг  дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку

Базою оподаткування при ввезенні товарів на митну територію України є договірна (контрактна) вартість, але не менша митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни товарів/послуг згідно із законом.

При визначенні бази оподаткування перерахунок іноземної валюти в національну валюту здійснюється за офіційним курсом національної валюти до цієї валюти, встановленим Національним банком України, що діє на день подання митної декларації для митного оформлення, а в разі нарахування суми податкового зобов’язання митним органом у випадках, коли митна декларація не подавалася,  на день визначення податкового зобов’язання

Ставки податку на додану вартість згідно Податкового кодексу України встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

а) 17 відсотків (вступає в дію з 1 січня 2014 року) до 01.01.2014 – 20 відсотків;

б) 0 відсотків.

Основною ставкою ПДВ є ставка у 17% (20% до 01.01.2014 )

За нульовою ставкою оподатковуються операції з:

• експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства

• товари, придбані у безмитних магазинах без сплати податку на додану вартість, у разі зворотного ввезення таких товарів на митну територію України підлягають оподаткуванню у порядку, передбаченому для оподаткування операцій з імпорту;

• послуги з міжнародних перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом

Порядок нарахування ПДВ при ввезенні товарів на митну територію України

Сума ПДВ нараховується за формулами, де Спдв - сума ПДВ; Са - сума акцизного податку; В - митна вартість; См - сума мита; П - ставка ПДВ (20 %):

а) на товари, що обкладаються митом та акцизним податком:

Спдв = (В + См + Са) х П / 100;

б) на товари, що обкладаються тільки митом:

Спдв = (В + См) х П / 100;

в) на товари, що обкладаються тільки акцизним податком:

Спдв = (В + Са) х П / 100;

г) на інші товари, що не підлягають обкладенню митом та акцизним податком:

Спдв = В х П / 100.

При нарахуванні ПДВ, що підлягає сплаті, до бази оподаткування ПДВ не включається сума мита та/або акцизного збору, яка не підлягає сплаті (нараховується умовно) унаслідок застосування податкових пільг або інших передбачених законодавством звільнень від сплати

Сплата коштів у рахунок погашення податкових зобов'язань з ПДВ здійснюється одночасно зі сплатою мита, акцизного податку та інших митних зборів до/або під час оформлення ВМД. ПДВ сплачується за ставкою, що діє на день подання ВМД митному органу для оформлення

Звітним (податковим) періодом по сплаті ПДВ є один календарний місяць, а у особливих випадках, визначених Податковим Кодексом, календарний квартал