38. Финансово-инвестиционный цикл: аудиторские процедуры оценки внутреннего контроля и типичные искажения информации.

Финансово-инвестиционный цикл.

В финансово-инвестиционном цикле отражаются операции обеспечивающие ведение такой деятельности как операции по финансированию и инвестированию собственных средств в развитие производства. Операции данного цикла нельзя аудировать выборочным методом, т.к. все документы и хозяйственные операции являются единичными и находят отражение на счетах 01, 04, 07,08, 19, 58, 66, 67, 60, 80, 82, 83, 84, 91.

Цикл: Начало =>Подготовка прогноза потока денежных средств> продажа ценных бумаг или заем денег => Покупка МПЗ и ОС=>превращение труда и мат-лов в гот. Прод. И форм с/с продукции =>Реализация тов,раб,усл. =>Анализ потребности в денежных средствах =>инвестирование денежных средств => НАЧАЛО Связь с другими циклами: покупка мпз и ос с циклом приобретения и расходования. Реализация товаров, работ и услуг с циклом получения дохода.

Особенностью работы аудиторов является то, что в отношении данных операций не ведется отдельная оценка надежности системы внутреннего контроля, но каждая операция цикла исследуется отдельно. Большое внимание уделяется процедурам контроля, как раз деление обязанностей по выдаче разрешений на финансовые и инвестиционные операции, ведению бух. уч. и хранения архивов.

В операциях по финансированию: ответственный по займам ген.дир.; на облигациях и векселях подпись руководителя и фин.руковод.; учет облигациях и векселей к оплате, основного долга ведется в бухгалтерии, причем сведенья о движен. заем средств контролируются фин. дир.

В операциях по инвестированию: ответств-фин.дир.,в его обязанности входит прогнозир. потоков ден.ср. ; инвест. политика в целом контролир. владельцем.; платеж. докум. подписывает гл.бух.

Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экон субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бух-их записей; б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

г) проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бух учета фактическому наличию; д) использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта; е) осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух-им счетам.

39. Понятия, используемые в выборочном аудите. Особенности применения выборочного аудита.

В наст вр. правило построения ауд. выборки регулир-ся ФПСАД №16.

Выбороч. аудит – это применение ауд. процедур для меньшего, чем 100% числа записи по счету или хоз. операц. определенного класса с целью оценки дан. сч. или класса операц.

Выбороч. аудит примен., при провед. независ. аудита, только в том случае, когда аудитор уверен в надежности сис-мы внутр. контроля аудируемого лица.

Преимущество: экономия времени на проведение проверки

Недостаток: повышение риска необнаружения.

Понятия:

- ошибка – отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

- общая ошибка – степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

- аномальная ошибка — ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;

- допустимая ошибка — максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой; определяется при проверке правильности оборотов и сальдо по счетам на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки;

- генеральная совокупность — полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;

- стратификация — процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);

- элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов;

В отношении формир. выборки нужно соблюдать треб-ие репрезентативности или представительности. Это треб-ие означ. одинак. вероят-ть для любых эл-ов генерал. совокуп-ти быть отобран. в выборке. Благодаря репрезен-ти аудитор имеет возможность сделать на основании выборки правил. выводы о св-ах ген. совокуп-ти в целом.

При проведении выборки ген. совокуп. может быть разбита на отдел. гр. эт-ты кажд. из кот. имеют сходную характеристику. Критерий разбиения совокуп. солжен быть таким, чтобы четко указать какой подсовокуп. прин-т кажд эт-т ген. совокуп.

Процедура разбиения ген. совокуп. на подсовокупности назыв. стратификацией. Стратиф-ия позволяет снизить разброс данных в рамках подсовокуп., что облегчает раб. аудитору.

Риск выборки заключ. в том, что мнение аудитора по опред-му вопросу состав. на основе выбороч. дан. может отлич-ся от мнения по тому же самому вопросу состав. на основании изуч. всей совокуп.

Различ. риски 1,2-го рода.

1 рода – это риск отклонить верную гипотезу, если рез-т выборки свидетельствует, что проверяем. совокуп. содерж. ош., в то вр. как совокуп. свободна от такой ош.

2 рода – риск принять неверную гипотезу, когда рез-т выборки свидет-ет, что совокуп. не содерж. ош., в то вр. как совокуп ее содержит.

Риск 1 рода требует провед. дополнит. работы со стороны аудит. орг-ии при провед. проверки.

Риск 2 рода ставит под сомнения рез-ты работы аудит. орг-ии в ходе проверки.

Способы построения выборки

1. случайный отбор

Использ-ся табл. случ-ых чисел или генератор случ. чисел, как программ. продукт на ЭВМ.

2. систематический отбор

Число эл-ов ген. совокуп. делят на объем совокуп. для обеспеч. интервала выборки (напр. 50) и после опред. исход. точки в пределах первых 50-ти эл-ов, затем отбирают каждый 50-ый эл-т выборки.

Отобранная совокуп-ть будет носить более случ-ый хар-р, если исход. точка будет опред-ся путем использ-ия генератора случ. чисел.

Эл-ты отобран-ой совокуп. не должны быть структурированы таким образом, чтобы интенсивность выборки соответ. какой-то конкркт. особ-ти структур. ген. совокуп.

3. без систематич. Отбор

Отобран-ая совокуп. формир. без наличия какой-либо сис-мы, при этом аудитор должен избегать предвзятости или предсказуемости и постараться обеспечить, чтобы все статьи генерал. совокуп. могли попасть в выборку.

4. блочный отбор

Производ-ся выбор смежных эл-ов ген-ой совокуп.

Блоч. отбор не яв-ся основ. методом отбора совокуп., т.к. большинство ген. совокуп. сконструрир-ы таким образом, что последоват. располож. эл-ты могут иметь сход. харак-ти, которые могут отлич. от остальных эл-ов ген. совокуп.

В нек-х случаях аудитор считает более эф-м проводить сплош. исслед-ия ген. совокуп.:

1. если ген. совок-ть сост. из небольшого числа эт-ов большой стоимости.

2. неотъемлемый риск и риск средств контроля яв. высокими

3. если повторяющ. хар-р расчетов или иных процессов, осущ-х с помощью комп. сис-м бух.уч. делает сплош. проверку эф-ой с точки зрения соотнош-ия затрат и рез-ов.

Аудитор может принимать решение об отборе специф. эл-ов ген. совокуп.:

1. эл-т с высокой стоим-ью, также относ-ся эт-ты, кот. яв. подозрит., необыч. в особой мере подверж. риску или кот. были ранее связаны с ош-ми.

2. эл-ты превыш. опред. величину, чтобы подверг-в. проверке большую часть общ. суммы оборотов по сч. или гр. однотип. операций.

3. эл. для получ. инф-ии аудитор может проверить инф. по таким вопросам, как особен. деят-ти аудир. лица, хар-р хоз. операц., отдел. черты сист. бух.уч. и внутр. контроля.

4.эл. для проверки процедур бух.уч., аудиторы могут полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных документов, чтобы определить выполнение аудируемым лицом конкретной учетной процедуры.