2.2. Факторный анализ прямых материальных затрат

После общего анализа себестоимости товарной продукции проводится анализ либо всех статей, либо статей, имеющих наибольший удельный вес, или статей, по которым допущен перерасход.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

- выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

- выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих). Прямые затраты делятся на две группы: прямые материальные и прямые трудовые.

Наибольший удельный вес в материальных затратах имеет, как правило, расход сырья и материалов на производство продукции, которые отражаются в виде отдельных самостоятельных статей – прямые материальные затраты. Часть материальных затрат в калькуляции не выделяется – это расход материалов, топлива и энергии на содержание и эксплуатацию оборудования и другие виды, связанные с обслуживанием производства. Указанные затраты входят в состав комплексных статей себестоимости и анализируются при их рассмотрении.

Общая сумма прямых материальных затрат (МЗ) зависит от:

• объема производства продукции (VВП),

• ее структуры

• изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi).

В свою очередь удельные затраты зависят от нормы (уровня) расхода на единицу изделия (УР_i) (количества израсходованных материалов), средней цены единицы материала (Ц_i). Фактор норм отражает не изменение самих норм расхода материалов, а отклонение фактического расхода от установленных норм.

Расход сырья и материалов на единицу продукции (УР_i) зависит от качества сырья и материалов, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии и техники, замены одного вида материала другим.

Цена единицы сырья и материалов зависит от отпускной цены поставщика, от рынка сырья, качества и количества материала, уровня инфляции и транспортно–заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф на перевозку).

Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной постановки.

Это влияния представлено в таблице 2.2.

В Приложении 3 есть необходимая информация о стоимости материала и расходе на единицу продукции.

Анализ материалов в основном в разрезе фактических калькуляции, т.е. исследуется фактический расход материалов на определенный вид продукции. Источником информации в данном случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

За данный период возрос объем выпуска продукции, что естественно сказывается на величине материальных затрат по всем видам продукции. Однако наблюдается увеличение и стоимости сырья.

Таблица 2.2.

Затраты	Вид продукции
	подшипник 256 707 А1КЕ12. Р6Q6/L20		подшипник 256 706 Е1. Р6Q6/C17	подшипник 520 806 K1Y. Р6R21.31Q6/W47		подшипник 330 902 Е. Р6Q6/L20		подшипник 156 704 Е. Р6Q6	Сумма,тыс. руб.
материальные затраты по плану ∑(VВПплi УРплi Цплi)	300		672	276		216		264	184962,2
	0,67		0,52	0,48		0,56		0,46
	199,89		199,89	199,89		199,89		199,89
	40177,89		69849,56	26481,43		24178,69		24274,64
материальные затраты по плану пересчитанные на фактический объем производства продукции: ∑(VВПплi УРплi Цплi) Ктп	191620,84
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции ∑(VВПфi УРплi Цплi)	360	720		300	240		288		205183,1
	0,67	0,52		0,48	0,56		0,46
	199,89	199,89		199,89	199,89		199,89
	48213,47	74838,82		28784,16	26865,22		26481,43
фактически по плановым ценам ∑(VВПфi УРфi Цплi)	360	720		300	240		288		204535,4
	0,67	0,51		0,49	0,54		0,48
	199,89	199,89		199,89	199,89		199,89
	48213,47	73399,61		29383,83	25905,74		27632,79
фактически ∑(VВПфi УРфi Цфi)	360	720		300	240		288		219802,2
	0,67	0,51		0,49	0,54		0,48
	214,81	214,81		214,81	214,81		214,81
	51812,17	78878,23		31577,07	27839,38		29695,33
Изменение объема производства	8035,58	4989,2544		2302,733	2686,5216		2206,7856		6658,63
Структура производства									13562,25
Изменение нормы расхода на единицу продукции	0	-1439,208		599,67	-959,472		1151,3664		-647,64
Изменение цен на сырьё и материалы	3598,7	5478,624		2193,24	1933,632		2062,5408		15266,7368
Общее отклонение прямых материальных затрат	11634,28	9028,6704		5095,643	3660,6816		5420,6928		34839,97

Норма расхода материала на один подшипник в течении рассматриваемого периода изменяется: снижение обусловлено рациональным использованием ресурсов, данная тенденция наблюдается у подшипника 330 902 Е. Р6Q6/L20. В остальных случаях происходит рост нормы расхода, это связано с технологическим процессом производства.

Материальные затраты увеличились по всем видам подшипников. Но наибольшее увеличение произошло при производстве подшипников 256 707 А1КЕ12. Р6Q6/L20 на 28,9 %, а объем их выпуска увеличился – на 20 %.

Рассматривая степень влияния различных факторов на сумму прямых материальных затрат каждого вида продукции можно сделать следующие выводы. Увеличение объема производства ведет к увеличению себестоимости этих видов подшипников. А следовательно уменьшение объема выпуска привело бы к снижению себестоимости данного вида продукции. (Имеется в ввиду, конечно же не конечное снижение (увеличение) себестоимости, а лишь ее изменение в результате влияния определенных факторов). Снижение нормы расхода на единицу продукции, приводит к снижению себестоимости. Увеличение цен на сырье и материалы приводит к значительному росту себестоимости, это объясняется значительным удельным весом данного элемента затрат.

В следующей таблице приведена наглядная величина влияния вышеперечисленных факторов.

Таблица 2.3

Сводная таблица влияния факторов на сумму прямых материальных затрат (тыс. руб.)

Факторы	Расчет	Величина влияния
Изменение объема производства	191620,84-184962,21	6658,63
Структура производства	205183,09-191620,84	13562,25
Изменение нормы расхода на единицу продукции	204535,45-205183,09	-647,64
Изменение цен на сырье и материалы	219802,19-204535,45	15266,73
Общее отклонение прямых материальных затрат	6658,63+13562,25-647,64+15266,73	34839,97

Рассмотрим влияние факторов на сумму прямых материальных затрат..

Изменения в структуре производства на предприятии привели к увеличению общей себестоимости на 13562,25 тыс.руб. На данный фактор влияет коэффициент выполнения плана по выпуску продукции в натуральном выражении. Такой фактор как изменение нормы расхода на единицу продукции привел в свою очередь к снижению себестоимости на 647,64 тыс.руб. Увеличение объема производства продукции и увеличение цен на сырьё напрямую связано с ростом себестоимости в размере 15266,73 тыс.руб.

В результате действия всех этих факторов, которые в разных направлениях влияют на себестоимость продукции в конечном итоге затраты на производство возросли на 34839,97 тыс.руб.

Если анализируется себестоимость не всего выпуска определенного изделия этой продукции, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат проводится по модели:

УМЗ_i = УР_i Ц_i

Все расчеты по данной модели представлены в таблице 2.4. Проанализировав влияние удельного расхода и цены материала, то можно отметить что в наибольшей степени эти факторы повлияли на изготовление подшипник 156 704 Е. Р6Q6 , это обусловлено необходимостью большого количества материала на его изготовление. У вида подшипника 330 902 Е. Р6Q6/L20 можно отметить положительную тенденцию к снижению удельной нормы расхода (на 4 руб.),увеличение цены материала составило 14,92 руб.

На увеличение себестоимости одноэтажного сруба повлияло увеличение и нормы расхода материала (170 руб.) и увеличение цены материала (847 руб.)

Можно заметить, практически везде идет увеличение удельного расхода материала и цены на этот материал.

Таблица2.4.

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия

Продукция	Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
Подшипник 256 707 А1КЕ12. Р6Q6/L20		УМЗпл=0,67*199,89=133,92
		УМЗусл=0,67*199,89=133,92
		УМЗф=0,67*214,81=143,92
	Увеличение удельного расхода материала	∆УМЗур=133,92-133,92	0
	Увеличение цены материала	∆УМЗц=143,92-133,92	10
		Общее изменение	10
подшипник 256 706 Е1. Р6Q6/C17		УМЗпл=199,89*0,52= 103,94
		УМЗусл=199,89*0,51=101,94
		УМЗф=214,81*0,51= 109,55
	Уменьшение удельного расхода материала	∆УМЗур=101,94-103,94	-2
	Увеличение цены материала	∆УМЗц=109,55-101,94	7,61
		Общее изменение	5,61
подшипник 520 806 K1Y. Р6R21.31Q6/W47		УМЗпл=199,89*0,48 = 95,95
		УМЗусл=199,89*0,49 = 97,95
		УМЗф=214,81*0,49 = 105,26
	Увеличение удельного расхода материала	∆УМЗур= 97,95-95,95	2
	Увеличение цены материала	∆УМЗц= 105,26-97,95	7,31
		Общее изменение	9,31
подшипник 330 902 Е. Р6Q6/L20		УМЗпл=199,89*0,56= 111,94
		УМЗусл=199,89*0,54= 107,94
		УМЗф=214,81*0,54= 115,99
	Уменьшение удельного расхода материала	∆УМЗур= 107,94-111,94	-4
	Увеличение цены материала	∆УМЗц= 115,99-107,94	8,05
		Общее изменение	4,05
подшипник 156 704 Е. Р6Q6		УМЗпл=199,89*0,46 =91,95
		УМЗусл=199,89*0,48 =95,95
		УМЗф=214,81*0,48 =103,11
	Увеличение удельного расхода материала	∆УМЗур=95,95-91,95	4
	Увеличение цены материала	∆УМЗц=103,95-95,95	8
		Общее изменение	12

При наличии соответствующей информации было рассчитано влияние факторов третьего уровня на изменение суммы материальных затрат на выпуск определенного изделия. Зависимость расхода на единицу продукции от вышеназванных факторов рассчитывается прямым счетом. Вычислив изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора и умножив эту величину на плановые цены и фактический объем i-того вида продукции, рассчитывают изменение суммы материальных затрат на весь выпуск определенного изделия за счет соответствующего фактора.

Чтобы рассчитать как изменится за счет факторов, влияющих на изменение уровня средней цены материалов, необходимо изменение цены за счет каждого фактора (рассчитывается прямым счетом) умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида.

Расчеты проводились по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций.

∆ ЗП_xi = ∆ УР_xi Ц_плi VВП_фi и

∆ ЗП_xi = УР_фi ∆ Ц_xi VВП_фi ,

Все расчеты приведены в таблице 2.5. Проанализировав данную таблицу можно отметить, что на данном этапе анализа при выявлении влияния факторов третьего уровня наибольшее увеличение себестоимости наблюдается у подшипника 256 706 Е1. Р6Q6/C17 (4039,416 тыс.руб.). У этого вида и у подшипника 330 902 Е. Р6Q6/L20 произошло снижение себестоимости из-за уменьшение удельного расхода материала На себестоимость всех остальных видов продукции повлияло увеличение расхода и увеличение цены материала. Сумма прямых материальных затрат зависят от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия . В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу продукции и цены единицы материала.

Расход сырья и материалов на единицу зависят от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала и уровня применяемой технологии.

Таблица 2.5.

Расчет влияния факторов третьего уровня на изменение суммы материальных затрат

Продукция	Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, тыс. руб.
Подшипник 256 707 А1КЕ12. Р6Q6/L20	Увеличение удельного расхода материала	∆МЗ=0*199,89*360	0
	Увеличение цены материала	∆МЗ=14,92*0,67*360	3598,704
	Общее изменение		3598,704
подшипник 256 706 Е1. Р6Q6/C17	Уменьшение удельного расхода материала	∆МЗ=-0,01*199,89*720	-1439,208
	Увеличение цены материала	∆МЗ=14,92*0,51*720	5478,624
	Общее изменение		4039,416
подшипник 520 806 K1Y. Р6R21.31Q6/W47	Увеличение удельного расхода материала	∆МЗ= 0,01*199,89*300	599,67
	Увеличение цены материала	∆МЗ=14,92*0,49*300	2193,24
	Общее изменение		2792,91
подшипник 330 902 Е. Р6Q6/L20	Уменьшение удельного расхода материала	∆МЗ=-0,02*199,89*240	-959,472
	Увеличение цены материала	ΔМЗ=14,92*0,54*240	1933,632
	Общее изменение		974,16
подшипник 156 704 Е. Р6Q6	Увеличение удельного расхода материала	∆МЗ=0,02*199,89*288	1151,3664
	Увеличение цены материала	∆МЗ=14,92*0,48*288	2062,5408
	Общее изменение		3213,9072

Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости, количества материала, инфляции.

Общее увеличение себестоимости продукции на ЗАО «ВПЗ» произошло при увеличение таких показателей, как объем выпущенной продукции и цены на сырье и материалы, а так же изменения нормы расхода материала и изменение структуры продукции.