Бухгалтерский учет и отчетность об исполнении бюджетов
Как установлено в Бюджетном кодексе РФ, все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов. В Постатейном комментарии к БК РФ отмечено, что бюджетный учет является составной частью хозяйственного учета. Единая система хозяйственного учета включает три вида: оперативный, бухгалтерский и статистический учет. Бюджетный учет как подсистема хозяйственного учета, так же как и последний, включает три вида: оперативный, бухгалтерский и статистический, при этом главную роль играет бухгалтерский учет. Бюджетный учет - это научно обоснованная система сбора, регистрации и обобщения информации о ходе исполнения бюджетов всех уровней. В бюджетный учет включается:
учет исполнения бюджетов в органах Федерального казначейства, финансовых и налоговых органах;
учет исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений.
Бухгалтерский учет исполнения бюджетов представляет собой упорядоченную систему регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об обязательствах, движении средств в процессе исполнения бюджетов путем сплошного, непрерывного и документального учета. Организация и ведение бухгалтерского учета исполнения бюджетов осуществляются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету". Указанной инструкцией определены следующие основные задачи бухгалтерского учета исполнения бюджета:
формирование полной и достоверной информации об исполнении федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
обеспечение контроля за соблюдением законодательства по использованию средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
обеспечение необходимой отчетности для исполнительных и представительных (законодательных) органов власти соответствующего уровня;
обеспечение информацией, необходимой иным внутренним и внешним пользователям.
Бухгалтерский учет исполнения бюджетов ведется самостоятельным структурным подразделением органа, исполняющего бюджет, возглавляемым главным бухгалтером.
Формы документов бухгалтерского учета утверждены Министерством финансов РФ. При их заполнении не допускаются помарки и подчистки, а также не оговоренные в установленном порядке исправления. Документы, не отвечающие этим требованиям, к учету не принимаются. Органы, исполняющие бюджет, обязаны обеспечить сохранность бухгалтерских документов. Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов возлагается на руководителя органа, исполняющего бюджет.
Полученная из первичных документов информация обобщается и отражается на счетах бухгалтерского учета, перечень которых приводится в Плане счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов включает в себя шесть разделов.
Раздел 1. Нефинансовые активы.
Раздел 2. Финансовые активы.
Раздел 3. Обязательства.
Раздел 4. Финансовый результат.
Раздел 5. Санкционирование расходов бюджета.
Раздел 6. Забалансовые счета.
Поступившие в бухгалтерию первичные документы проверяются как по форме (наличие всех реквизитов и подписей ответственных лиц), так и по содержанию (законность операций, правильность подсчетов и т.д.), после чего осуществляются бухгалтерские проводки и заполняются соответствующие регистры бухгалтерского учета. Под регистрами бухгалтерского учета понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета по аналитическим признакам (по бюджетной классификации, получателям бюджетных средств и т.д.). Среди регистров бухгалтерского учета отметим прежде всего Главную книгу. В Главной книге подсчитывается общий итог оборотов за месяц и выводятся по всем счетам дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего месяца. Данные Главной книги являются основой для формирования бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс характеризует общее финансовое положение мо результатам исполнения бюджета отчетного года и прошлых лет. К бухгалтерскому балансу прилагается утвержденный Министерством финансов РФ отчет об исполнении бюджета, который отражает кассовое исполнение бюджета отчетного года в разрезе кодов бюджетной классификации РФ. Формы отчета об исполнении федерального бюджета, бюджета субъектов РФ и местных бюджетов утверждаются Министерством финансов РФ.
Отчетность об исполнении бюджетов может быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой. Сбор, свод, составление и представление отчетности об исполнении бюджета осуществляются уполномоченным исполнительным органом. Бюджетным кодексом РФ установлено, что единая методология отчетности об исполнении бюджета устанавливается Правительством РФ.
Отчет об исполнении бюджета готовит орган, исполняющий бюджет, на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.
При рассмотрении отчета об исполнении бюджета в органе исполнительной власти субъекта РФ или органе местного самоуправления может быть назначена внутренняя проверка указанного отчета. Они осуществляется органами Министерства финансов РФ в соответствии с заключенными соглашениями между органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления и Министерством финансов РФ.
В установленном порядке уполномоченный исполнительны и орган представляет ежеквартальные, полугодовые и годовой отчеты об исполнении бюджета в представительный орган и соответствующий контрольный орган, а также в Федеральное казначейство. Годовой отчет об исполнении бюджета представляется в соответствующий представительный орган в форме проекта закона (решения) и подлежит утверждению. Порядок представления информации представительным органам по оперативным, ежеквартальным и полугодовым отчетам об исполнении бюджета определяется правовыми актами соответствующих представительных органов. Отчет об исполнении бюджета должен быть составлен в соответствии с той же структурой и бюджетной классификацией, которые применялись при утверждении бюджета.
До начала рассмотрения отчета об исполнении бюджета представительным органом проводится внешняя проверка указанного отчета, которая осуществляется соответствующими контрольными органами. Если в ходе проверки бюджета выявлено несоответствие исполнения бюджета принятому закону (решению) о бюджете и при этом не вводился режим сокращения и блокировки расходов, то соответствующий представительный орган имеет право принять решение об отклонении отчета об исполнении бюджета.
Представительный орган имеет право обратиться в органы Прокуратуры РФ для проверки обстоятельств несоответствия исполнения бюджета принятому закону (решению) о бюджете в случае превышения прав, предоставленных органу, исполняющему бюджет, БК РФ и законом (решением) о бюджете, по сокращению расходов, перемещению ассигнований и блокировке расходов и привлечения к ответственности виновных должностных лиц.
Ежегодно Правительство РФ представляет в Счетную палату РФ и Государственную Думу не позднее 1 июня и 1 августа соответственно текущего финансового года отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме федерального закона. Отчет об исполнении федерального бюджета должен быть составлен в соответствии со структурой и кодами бюджетной классификации, которые применялись при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на отчетный год.
С учетом данных внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета Счетная палата Российской Федерации готовит заключение на годовой отчет об исполнении федерального бюджета и не позднее 1 сентября текущего финансового года представляет его в Государственную Думу, а также направляет его в Правительство Российской Федерации.
Одновременно с годовым отчетом об исполнении федерального бюджета Правительством Российской Федерации представляются:
1) проект федерального закона об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год;
2) баланс исполнения федерального бюджета;
3) отчет о финансовых результатах деятельности;
4) отчет о движении денежных средств;
5) пояснительная записка;
6) отчеты об использовании ассигнований резервных фондов, о предоставлении и погашении бюджетных кредитов (ссуд), балансовый учет которых осуществляется Министерством финансов Российской Федерации, о состоянии государственного внешнего и внутреннего долга Российской Федерации на начало и конец отчетного финансового года, об исполнении приложений к федеральному закону о федеральном бюджете за отчетный финансовый год;
7) отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов за отчетный финансовый год;
8) иная отчетность, предусмотренная бюджетным законодательством Российской Федерации.
Государственная Дума принимает федеральный закон об исполнении федерального бюджета не позднее 1 октября текущего года. По результатам рассмотрения отчета в Государственной Думе РФ может быть принято решение об утверждении либо отклонении отчета об исполнении федерального бюджета. Отчет об исполнении федерального бюджета утверждается в форме федерального закона.
Министерство финансов РФ
УФК по Санкт-Петербург
ГУФК
УФК по г.Москва
У ФК по автономным округам |
Р еспубликанские УФК |
Краевые У ФК |
О бластные УФК |
У ФК по автономной области |
Рис.1. Структура органов Федерального казначейства РФ