2. Бланк отчета о прибылях и убытках
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» бланка отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) [1, c. 641].
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности [1, c. 641].
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются:
торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредническими организациями – стоимость приобретения товаров, выручка от продажи которых показана по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг»;
профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ЦБ) – покупная стоимость ЦБ, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;
остальными организациями – затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показываемых по статье «Управленческие расходы», относящиеся к проданной продукции) [1, c. 642].
По статье «Валовая прибыль» отражается разность строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 [1, c. 642].
По статье «Коммерческие расходы» записывают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам) [1, c. 642].
По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», теми организациями, которые согласно учетной политике списывают эти расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи». Если учетной политикой организации не предусмотрено списание на дебет счета 90 «Продажи» общехозяйственных расходов, последние включаются в состав затрат, показываемых по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 [1, c. 642].
По статье «Прибыль (убыток) от продаж» показывается результат вычитания из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг), себестоимости проданных товаров, работ, услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов [1, c. 642].
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией как прочие (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) [1, c. 642].
По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организаций [1, c. 643].
По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций [1, c. 643].
По статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» показываются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ЦБ и т.п.). Кроме того, по этим статьям отражаются расходы, связанные с обслуживанием ЦБ (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), а также суммы причитающихся к оплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ [1, c. 643].
По статье «Внереализационные доходы» отражаются, в частности, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности: суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее на убытки как безнадежной к получению; присужденные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением этих договоров; положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации и другое [1, c. 643-644].
По статье «Внереализационные расходы» отражаются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности и долгов, не реальных для взыскания; присужденные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков в связи с нарушением этих договоров; отрицательные курсовые разницы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в прошлом году; убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям и т.п. [1, c. 644].
Сумма по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается путем прибавления к прибыли от продаж процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих операционных и внереализационных доходов и вычитания процентов к уплате, прочих операционных и внереализационных расходов [1, c. 644].
По статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль» и «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются соответствующие показатели, рассчитанные согласно предписаниям ПБУ 18/02 [1, c. 644].
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается путем вычитания из прибыли (убытка) до налогообложения текущего налога на прибыль [1, c. 644].
Базовая прибыль (убыток) на акцию (БПА) рассчитывается по формуле:
БПА = БП/А,
где БП – базовая прибыль (убыток) отчетного периода;
А – средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода [1, c. 644].
В свою очередь,
БП = НП – ДПА,
где НП – нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода;
ДПА – дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период [1, c. 645].
Для определения А необходимо: суммировать количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца; полученную сумму разделить на число календарных месяцев в календарном периоде [1, c. 645].
Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию. Для ее определения необходимо рассчитать возможный прирост: базовой прибыли (ВПБП), количества обыкновенных акций (ВПА), прибыли на дополнительную акцию (ВППА) [1, c. 646].
При расчете ВПБП величина расходов, относящихся к конвертируемым ЦБ, уменьшается на суммы доходов, относящихся к конвертируемым ЦБ [1, c. 647].
ВПА определяется по формуле:
ВПА = (РС – ЦР)*КА/РС,
где РС – рыночная стоимость 1 обыкновенной акции; ЦР – цена размещения 1 обыкновенной акции; КА – общее количество продаваемых акций [1, c. 647].
Далее необходимо рассчитать возможный прирост прибыли на одну дополнительную акцию:
ВППА = ВПБП/ВПА,
после чего полученные значения ВППА следует расположить в порядке возрастания, и из полученных значений прибыли на акцию выбирается наименьшее. Если это значение меньше БПА, то оно признается РПА, а иначе разводнения прибыли на акцию не произойдет [1, c. 648].
Если АО не имеет конвертируемых ЦБ или договоров льготной купли-продажи обыкновенных акций, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию [1, c. 649].