- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета 5
- •Тема1. Сущность, содержание и организация бухгалтерского учета 5
- •Тема2. Предмет и метод бухгалтерского учета 18
- •Тема 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись 27
- •Раздел II. Бухгалтерский учет 39
- •Тема 4. Учет денежных средств и расчетов 39
- •Тема 5. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений 55
- •Тема 6. Учет основных средств и нематериальных активов 60
- •Тема 7. Учет труда и расчетов с персоналом предприятия 79
- •Тема 8. Учет материалов 84
- •Тема 9. Учет затрат на производство 98
- •Тема 10. Учет готовой продукции, ее продажи и финансовых результатов 113
- •Тема 11. Учет капитала, резервов и займов 125
- •Тема 12. Бухгалтерская отчетность 137
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета Тема1. Сущность, содержание и организация бухгалтерского учета
- •1.1. Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой организации
- •1.2. Сущность, содержание, основные задачи и функции бухгалтерского учета
- •1.3. Финансовый и управленческий учет, цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации
- •1.4. Основные принципы бухгалтерского учета (требования и допущения)
- •1.5. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России и учетная политика организации
- •1.6. Учетная политика организации. Порядок составления и утверждения
- •Тема2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Предмет бухгалтерского учета и его важнейшие объекты
- •2.2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России
- •2.3. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы
- •2.3. Документация и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета
- •Тема 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись
- •Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.
- •3.2. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Строение счетов. Структура активных и пассивных счетов. Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета
- •3.3. Принципы и виды классификации счетов. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре
- •3.4. Синтетический и аналитический учет на счетах. Понятие о субсчетах. Взаимосвязь счетов и баланса
- •3.5. План счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов и его назначение
- •Раздел II. Бухгалтерский учет Тема 4. Учет денежных средств и расчетов
- •4.1.Учет денежной наличности в кассе. Учет денежных документов и переводов в пути
- •4.2. Учет подотчетных сумм
- •4.3. Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках
- •4.4. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Система счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами
- •4.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
- •4.6. Учет расчетов с учредителями и акционерами
- •4.7. Учет расчетов по налогам и сборам. Виды налогов, источники их уплаты
- •Налог на добавленную стоимость
- •Налог на прибыль
- •Налог на доходы физических лиц
- •Налог на имущество
- •Земельный налог
- •Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Тема 5. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
- •5.1. Долгосрочные инвестиции, их состав и характеристика.
- •5.2. Учет финансовых вложений (пбу 19/02)
- •Тема 6. Учет основных средств и нематериальных активов
- •6.1. Основные средства. Их состав и классификация. Оценка ос (пбу 6/01)
- •6.2. Синтетический и аналитический учет ос. Понятие инвентарного объекта
- •6.3. Синтетический и аналитический учет ос. Понятие инвентарного объекта
- •6.4. Учет поступления ос. Формирование стоимости ос в зависимости от источников поступления
- •6.5. Учет амортизации ос: методы начисления
- •6.6. Учет выбытия ос. Определение финансовых результатов от выбытия ос
- •1. Продажа основных средств:
- •2. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность:
- •3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:
- •4. Безвозмездная передача объектов основных средств (кроме муниципальных объектов):
- •5. Безвозмездная передача объектов основных средств, принадлежащих муниципальным органам власти:
- •6. Ликвидация основных средств:
- •7.7. Учет ремонта ос. Методы учета
- •6.8. Понятие и классификация нематериальных активов (нма)
- •Тема 7. Учет труда и расчетов с персоналом предприятия
- •7.1 Формы, системы и виды оплаты труда, порядок расчета заработной платы
- •7.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Учет удержаний из заработной платы. Виды удержаний
- •7.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Тема 8. Учет материалов
- •8.1. Материалы, их состав, классификация и характеристика
- •8.2. Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии. Методы аналитического учета материалов
- •8.3. Учет заготовления и приобретения материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступивших на склад организации (пбу 5/01)
- •8.4. Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расходов материалов
- •1. Порядок учета при оценке запасов в составе затрат по приобретению (ценам поставщиков).
- •8.5. Учет материальных ценностей на забалансовых счетах. Инвентаризация материальных ценностей, учет результатов инвентаризации
- •Тема 9. Учет затрат на производство
- •9.1. Затраты на производство, их классификация. Общие принципы организации учета затрат на производство продукции, работ, услуг
- •9.2.Учет прямых затрат
- •9.3. Учет накладных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их состав, порядок учета и списания
- •9.4. Разграничение затрат по временным периодам. Учет расходов будущих периодов. Учет резервов предстоящих расходов
- •9.5. Сводный учет затрат на производство
- •Тема 10. Учет готовой продукции, ее продажи и финансовых результатов
- •10.1. Готовая продукция, ее состав и принципы оценки. Учет выпуска готовой продукции
- •10.2. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям. Методы учета продажи продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения
- •10.3. Расходы на продажу: их состав, порядок учета и списания на себестоимость проданной продукции
- •10.4. Финансовые результаты деятельности организаций, их состав. Определение и списание финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •10.5. Расходы организации, состав, порядок учета (пбу 10/99)
- •2. Прочие расходы:
- •10.5. Учет прочих доходов и расходов отчетного периода
- •10.6. Учет прибылей и убытков организации. Порядок расчета налога на прибыль
- •Тема 11. Учет капитала, резервов и займов
- •11.1. Собственный капитал как источник финансирования активов организации. Учет собственного капитала
- •11.2. Особенности формирования и учета уставного капитала в организациях различных форм собственности
- •8. Направление уставного капитала на увеличение размеров резервного капитала:
- •11.3. Виды и учет резервов организации
- •11.4. Учет банковских кредитов, процентов за банковский кредит. Учет краткосрочных и долгосрочных займов
- •66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
- •67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
- •Тема 12. Бухгалтерская отчетность
- •12.1. Основные концепции финансовой отчетности. Взаимосвязь бухгалтерского отчета и отчетности. Содержание бухгалтерской отчетности
- •1. Существенные события, которые подтверждают хозяйственные условия, существовавшие на отчетную дату:
- •2. Условные факты в форме существующего условного обязательства, которые могут быть обоснованно оценены по данным расчета:
- •12.2. Бухгалтерский баланс организаций: принципы построения, содержание, правила оценки статей
- •12.3. Отчет о прибылях и убытках. Содержание отчета
- •1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
- •2. Прочие доходы и расходы:
- •3. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода).
- •Список использованной литературы
2. Условные факты в форме существующего условного обязательства, которые могут быть обоснованно оценены по данным расчета:
- судебные разбирательства по поводу покрытия убытков в связи с несвоевременным исполнением обязательств перед кредиторами. При этом в декабре делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - на образование резерва в сумме предполагаемых убытков. В период получения подтверждающего этот факт судебного решения делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму возникших обязательств перед кредиторами;
- разногласия с налоговыми органами по актам проверок. При этом в декабре делаются бухгалтерские записи по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 96; по подтверждению обоснованности требований налоговых органов делается запись по дебету счета 96 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В аналогичном порядке можно рассматривать требования государственных внебюджетных фондов по уплате сумм пеней.
По условным существенным обязательствам, имеющимся на отчетную дату, организации обязаны создавать резерв, как правило, за счет внереализационных (прочих) расходов. При обнаружении в следующем отчетном году необоснованных требований делается запись по восстановлению доходов (Д-т сч. 96, К-т сч. 91).
В пояснениях в отдельном разделе раскрываются события после отчетной даты и условные факты. При этом отдельно приводятся события и условные факты, по которым произведены бухгалтерские записи в отчетном году и по которым они не произведены.
Следует иметь в виду, что под существенные обязательства создается резерв в случае высокой вероятности того, что они приведут к убыткам и могут быть обоснованно оценены. Если последствием условного факта является условный актив, который может в будущем привести к получению дохода, он отражается только в пояснительной записке к отчету.
Если в соответствии с действующим порядком определенный показатель бухгалтерской отчетности должен вычитаться или имеет отрицательное значение, то он показывается в соответствующей форме отчетности в круглых скобках.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации. Отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Бухгалтерскую отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется на договорных началах централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывают руководитель организации, руководитель централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтер - специалист, ведущий бухгалтерский учет.
12.2. Бухгалтерский баланс организаций: принципы построения, содержание, правила оценки статей
Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла) и краткосрочные (в течение 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
При составлении баланса следует иметь в виду, что:
- данные на начало года должны соответствовать данным бухгалтерского баланса за прошлый год;
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
- отдельные показатели отражаются в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (амортизации, резервов и т.п.).
В бухгалтерский баланс включены отдельные показатели, не входящие в его итоговые показатели, конкретизирующие структуру по определенному бухгалтерскому счету (такие, как основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; дебиторская задолженность и отдельные виды обязательств).
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:
Раздел |
Группа статей |
Статьи |
Актив |
||
Внеоборотные активы |
Нематериальные активы |
Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Деловая репутация организации |
Основные средства |
Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения |
|
Оборотные активы |
Запасы |
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
|
|
Дебиторская задолженность <*> |
Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы |
|
Финансовые вложения |
Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения |
|
Денежные средства |
Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства |
--------------------------------
<*> Суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (включительно) после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, должны показываться раздельно
.
Раздел |
Группа статей |
Статьи |
Пассив |
||
Капитал и резервы |
Уставный капитал |
|
Добавочный капитал |
|
|
Резервный капитал |
Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) |
|
|
Долгосрочные обязательства |
Заемные средства |
Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
Прочие обязательства |
|
|
Краткосрочные обязательства |
Заемные средства |
Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
Кредиторская задолженность |
Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы |
|
Доходы будущих периодов |
|
|
Резервы предстоящих расходов и платежей |
|
Группа статей "Нематериальные активы" содержит информацию о стоимости нематериальных активов, находящихся в собственности организации.
При отражении данных по этой группе статей баланса необходимо иметь в виду, что организационные расходы на создание организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участника в уставный (складочный) капитал, а также стоимость товарных знаков и знаков обслуживания относятся на затраты или издержки обращения (т.е. амортизируются) и отражаются в учете и отчетности по остаточной стоимости как иные нематериальные активы.
По группе статей "Основные средства" отражается стоимость основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления либо приобретенных и передаваемых другим организациям на условиях финансового лизинга. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, определяемой как разница между их восстановительной стоимостью (с учетом переоценки) и начисленной амортизацией.
Группа статей "Финансовые вложения" показывает стоимость финансовых вложений организации в оценке по стоимости их осуществления или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года (у организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг данный резерв создается ежеквартально).
Следует иметь в виду, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) вложения в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в учете по стоимости на дату приобретения с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
По группе статей "Запасы" показывается стоимость сырья, материалов, затрат в незавершенном производстве (издержках обращения), готовой продукции и товаров.
По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" отражаются, как правило, в отраслях материального производства затраты производственного характера по не завершенным согласно договорам работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий производства.
Размер незавершенного производства зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), калькуляции себестоимости по их видам. Незавершенное производство может оцениваться в размере всех фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), включая общехозяйственные расходы, а также в размере прямых затрат, по нормативной и договорной стоимости.
Статьи "Готовая продукция, товары для перепродажи" и "Товары отгруженные" содержат данные о стоимости готовой продукции, как правило, в размере фактических затрат на ее производство. В случае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости на остатке по счету 43 "Готовая продукция" отражается ее нормативная (плановая) себестоимость.
По статье "Расходы будущих периодов" организации отражают расходы будущих периодов, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов". В состав данных расходов включаются произведенные затраты (на освоение новых производств; рекультивацию земель; ремонт основных средств; проектирование объектов строительства будущих лет; перебазирование подразделений, машин и механизмов и т.п.) и перечисления (расход) денежных средств, связанные с оплатой используемых объектов (оплата связи; расходы по подписке; на организованный набор работников и т.п.), относящиеся по времени к следующим отчетным периодам.
Данные расходы организация списывает со счета 97 равномерно в срок, установленный расчетом, учитывающим технологию производства, выхода объекта (производства) на проектную мощность и т.д.
По группе статей "Дебиторская задолженность" (платежи по которой ожидаются свыше 12 месяцев после отчетной даты и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) отражаются все виды дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципом начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности), с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.
Группа статей "Денежные средства" ("Расчетные счета", "Валютные счета" и "Прочие денежные средства") содержит информацию об остатках денежных средств на счетах их бухгалтерского учета: 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
По статье "Уставный капитал" организации показывают сумму капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти. Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Статья "Добавочный капитал" содержит показатели, отражающие прирост стоимости имущества организации в сумме:
- дооценки имущества организации;
- эмиссионного дохода - получение акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций;
- стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал организации вместо денежных средств, в размере, превышающем сумму вклада;
- курсовой разницы, выявленной по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал организации.
По группе статей "Резервный капитал" отражаются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Группа статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" содержит информацию о суммах полученной прибыли, подлежащих распределению в соответствии с учредительными документами организации, а также оставленных в организации для ее производственного развития и учтенных как прибыль в обращении.
По группам статей "Займы и кредиты" и "Кредиторская задолженность" по всем обязательствам организации в соответствии с принципом начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) отражаются показатели на конец каждого отчетного периода (отчетную дату) в размере, установленном договором (соглашением), с учетом причитающихся на отчетную дату процентов (доходов).
По статье "Доходы будущих периодов" отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в частности: суммы превышения в оценке имущества, переданного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, для участия в совместной деятельности и т.п.; платежи за пользование имуществом, внесенные ранее срока, к которому они относятся; суммы доведения до рыночной стоимости ценностей, недостающих по вине работников; стоимость активов, полученных безвозмездно до даты их использования либо начисления амортизации.
Группа статей "Резервы предстоящих расходов" содержит информацию о стоимости образованных в установленном порядке резервов для покрытия затрат, предстоящих в будущем. К ним относятся резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год, а также резервы расходов на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства, на погашение предстоящих затрат по ремонту предметов проката. Наряду с этим отраслевыми методическими рекомендациями по составу затрат, включаемых в себестоимость, предусмотрено образование резервов предстоящих расходов и платежей для организаций соответствующих отраслей. К ним относятся резервы:
- на гарантийный ремонт продукции и проведение гарантийных работ;
-- на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства, консервацией машин и механизмов сезонного характера использования;
- на передислокацию подразделений организации;
на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады.