4.Синтетический учёт операций по расчётному счёту.
Учет движения средств в бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий ведется на активном счете 51 "Расчетные счета".
По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источника поступления денег корреспондирующими могут быть счет 50 "Касса", счета учета расчетов, счета учета кредитов банка и т. д. Например:
Поступили деньги от заготовительных организаций:
дебет счета 51 "Расчетные счета"
кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
2.Поступила задолженность от прочих дебиторов: дебет счета 51 "Расчетные счета"
кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям".
3. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка: дебет счета 51 "Расчетные счета"
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам".
По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. В зависимости от того, куда перечислены деньги, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета расчетов по кредитам банка, счета учета прочих денежных средств в банке, счета учета расчетов с разными организациями, счет 50 "Касса" и др. Для примера приведем следующие операции:
1. Перечислена задолженность поставщикам:
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51 "Расчетные счета".
2. Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет:
дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 51 "Расчетные счета".
3. Перечислена задолженность органам социального страхования и социального обеспечения:
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
кредит счета 51 "Расчетные счета".
4. Погашен краткосрочный кредит банка:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам"
кредит счета 51 "Расчетные счета".
5. Уплачена задолженность кредиторам:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
кредит счета 51 "Расчетные счета".
5.Порядок заполнения журнала – ордера №2.
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 2-АПК. Журнал-ордер № 2-АПК служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 "Расчетный счет" в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.
Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются выписки банка с приложенными документами. Записи в журнале — ордере № 2-АПК делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день или итогами по нескольким выпискам. Если записи производят итогами по выпискам, то в графе "Дата" указывают начальную и конечную дату выписок. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируют в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах.
Записи в журнале-ордере сумм итогами за несколько дней, а не по каждой операции значительно сокращают учетную работу. Такой порядок целесообразен еще и потому, что в других регистрах по корреспондирующим счетам каждая операция, прошедшая по расчетному счету, фиксируется раздельно.
Суммы оборотов по дебету счета 51 на последних страницах журнала-ордера служат для контрольных целей. Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера № 6, 8, 11 и др.).
Дебетовые обороты записывают аналогично на основании выписок банка с предварительным суммированием операций по корреспондирующим счетам. Остаток средств на расчетном счете показывают только на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка.
В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу-ордеру № 2-АПК ведут листки-расшифровки. Журнал-ордер № 2-АПК является регистром месячного обращения. Однако если записи по каждой строке делаются итогами по выпискам за несколько дней, он может открываться на несколько месяцев. По истечении каждого месяца в журнале-ордере в этом случае выводят суммы оборотов за месяц, которые необходимо перенести в Главную книгу.
В отдельных случаях хозяйства могут иметь несколько расчетных счетов в разных учреждениях банка. В этих случаях рекомендуется по каждому расчетному счету открывать в журнале-ордере № 2-АПК вкладной лист с последующим суммированием итогов по всем расчетным счетам в основном бланке журнала-ордера.
Разноска в Главную книгу
Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу "Оборот по кредиту". Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел "Обороты по дебету" в графу "С кредита счета 51 по журналу-ордеру № 2-АПК". На последней странице журнала-ордера № 2-АПК указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.
Сверка оборотов
До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПК сверяют: по счету 50 — с данными раздела
дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 55 — ведомости № 25-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6-АПК, по счету 68 - ведомостей № 32-АПК и 37-АПК и т. д. Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 55, 57 - журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 62 и 90 - журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 - журнала-ордера № 4-АПК, по счету 86 - журнала-ордера № 12-АПК и т.д.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ
Расчеты платежными поручениями — самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями, за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам.
Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трёх:
первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остаётся в документах для банка,
второй экземпляр пересылается в банк организации-получателя денежных средств,
третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.
1 |
|||||
Плательщик |
•« >■ щ |
Получатель-поставщик |
|||
4' |
3 |
|
|
s 6 |
|
Банк плательщика |
5 |
Банк получателя |
Рис. 2. Схема расчетов платежными поручениями:
1 — заключение договора-контракта;
- отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ; 3 — передача платежного поручения на право списания бан-суммы платежа; • - выписка из расчетного счета о списании денежных ■ств;
б — платежное поручение на право зачисления платежа на Вчвтный счет получателя; " в — выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
Поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете, а так же если договором банковского счета не определены линии оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления, в очередности, установленной законодательством.
Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.
Самые широко используемые носят в этом случае следующий характер:
с поставщиками и подрядчиками (Д-т сч. 60);
с бюджетом (Д-т сч. 68);
с органами социального страхования и обеспечения (Д-т сч. 69);
• с прочими кредиторами (Д-т сч. 76), Одновременно указанный объем денежных средств
уменьшает их наличие на расчетных и прочих счетах организации-плательщика в банке (К-т сч. 51, 52, 55).
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПЛАТЕЖНЫМИ ТРЕБОВАНИЯМИ И ИНКАССОВЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ
Платежное требование (ф. 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемых товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
Поставщик продукции (работ, услуг) выписывает платежное требование и сдает в банк на инкассо.
Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.
Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика .
Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание — знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме.
Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, проценты за кредит и др.
Рис. 3. Схема расчетов платежными требованиями:
— договор-соглашение с указанием формы расчетов—пла- ными требованиями;
отгрузка продукции, товара;
— документы на отгрузку и платежные требования отправ- «MI.I покупателю или вручены ему;
покупатель дооформил платежные документы и сдал в (.«ой (i.ihk на оплату;
5 - документы о зачислении платежа переданы банку постав-ЩИС1. а выписка из расчетного счета передана покупателю;
' - выписка поставщику о зачислении платежа на его рас- •ммныи счет. "
И бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар.
-
остаток неиспользованных кредитивов,
средств на чеко-k.i»
книжках и др.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-. ками».
Согласно выписке банка из расчетного счета:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Инкассовое поручение (ф. 0401071) является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
для взыскания денежных средств, в соответствии с законодательством, контролирующими органами;
для взыскания по исполнительным документам;
для списания денежных средств по договору с банком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.
2.2.6. ХАРАКТЕРИСТИКА И НАЗНАЧЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТОВ В БАНКЕ
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.
К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:
55/1 «Аккредитивы»,
55/2 «Чековые книжки»,
55/3 «Депозитные счета» и др.
40
Учет денежных средств и расчетных операций
H i субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движете средств, находящихся в аккредитивах.
I In субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается дви-
нис средств, находящихся в чековых книжках.
11н субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается дви-• миг средств, вложенных организацией в банковские и ■угие вклады.
I L-рсчисление денежных средств во вклады отражается ргишпацией по дебету счета 55 «Специальные счета в IHI ах» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные сче-I или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной ргапизацией сумм вкладов в учете организации произ-0 || гея обратные связи.
Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные сче-Ь ведется по каждому вкладу.
Аналитический и синтетический учет операций по сче-. 5 «Специальные счета в банках» организуются в жур-|длс-ордере № 3 на основании выписок банка по лице-1.1 м специальным субсчетам.
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Дебет
К редит
О плачены расходы или задолженность поставщикам посредством аккредитива, чековых книжек и банковских карт
2 .2.7. АККРЕДИТИВНАЯ ФОРМА РАСЧЕТОВ
Одним из распространенных видов расчетов является и кредитивная форма. При расчетах аккредитивами слыцик поручает обслуживающему его банку произ-i и ю счет депонированных своих средств или кредита 1Кй оплату товарно-материальных ценностей, выполни \ работ, оказанных услуг по месту нахождения по-■еля, на условиях, предусмотренных плательщиком в
41
Nil 11111*1*1 * ii III Ни il
luill
з аявлении на аккредитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы (рис. 4).
1
Поставщик |
* |
Покупатель |
||||||
9' |
|
5 |
^— л |
j 3 |
2, |
|
|
|
Банк поставщика — исполнитель |
8 ь |
Банк покупателя — эмитент |
Рис. 4. Схема аккредитивной формы расчетов:
— заключение договора-контракта с указанием аккредитив ной формы расчетов;
— заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, усло вия использования его поставщиком);
— выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;
— извещение об открытии аккредитива, его условия;
— сообщение поставщику условий аккредитива;
— отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;
— поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;
— извещение об использовании аккредитива;
— выписка из расчетного счета — зачислен платеж;
10 — выписка со счета аккредитива об использовании аккре дитива.
При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ.
Аккредитивы бывают двух видов:
покрытые,
непокрытые.
Аккредитив называют покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депо-
42
Учет денежных средств и расчетных операций
р уются банком для последующих платежей поставщи-(подрядчику). Расходы по оплате услуг банка за обслу-и.пшс аккредитива могут списываться, на увеличение ■ имости приобретенных материальных ценностей (на i i (18, 10, 41 и т. д.), только если расчеты с поставщиком .пн-ствляются с использованием этого аккредитива. ip\ i их случаях эти расходы учитываются в составе опе-шон пых расходов (счет 91/2). Аккредитив называют и 'крытым, если банк поставщика списывает денежные |' i па с корреспондентского счета банка покупателя в |>- lax суммы, на которую открыт аккредитив. Средства > и,ноля остаются в обороте.до момента списания их м. Сумма, на которую открыт аккредитив, на счете in отражается. Для ее учета применяется счет 009. При открытии непокрытого аккредитива делают запись
" и'йету забалансового счета 009 «Обеспечение обяза-п.с id и платежей выданные». Использование непокры-
'|ч аккредитива отражают по кредиту счета 009. Оплата
|' юн поставщика отражается проводкой: Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)
Н rex случаях, когда поставщик товара, материалов coin-нас гея в платежеспособности покупателя и требует шарительной оплаты, а покупатель сомневается в на-
* мости поставщика и боится перечислять деньги, аккре- '! Hiшая форма расчета является удобным способом раз-
иПия конфликта. Аккредитив может быть предназна-|п тлько для расчетов с одним поставщиком. Срок г ||!ия и порядок расчетов по аккредитиву устанавли-< i 1 н договоре между плательщиком и поставщиком, н.пио этот срок не более 45 дней. Учет операций при кредитивной форме расчетов ведется на счете 55 «Спе-II и.ные счета в банках» — активный, балансовый, де-
• ный, субсчет 55/1 «Аккредитивы».
43
Раздел. II. Финансовый учет
Пример.
Отразить на счетах операции:
У покупателя:
1) Депонируется сумма средств на открытие аккредитива за счет:
собственных средств покупателя: Д-т 55/1 К-т 51; краткосрочного кредита: Д-т 55/1 К-т 66.
2) Оплачены материалы за счет аккредитива: Д-т 60 К-т 55/1.
Остаток неиспользованного аккредитива направлен на уменьшение задолженности перед банком: Д-т 66 К-т 55/1.
Поступили ТМЦ, оплаченные с аккредитива: Д-т 10 К-т 60.
5) Закрыт аккредитивный счет: Д-т 51 К-т 55/1. У поставщика:
Отгружена продукция покупателю, оплаченная с аккреди тива: Д-т 62 К-т 90.
Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгружен ной продукции: Д-т 51 К-т 62.
Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55/1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.
2.2.8. РАСЧЕТЫ ЧЕКАМИ
Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.
Чековые книжки организации могут получить в своем банке (рис. 5). Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на различные суммы.
В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты..
Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оптовыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен указать лимит, на который можно выписывать чеки; лимит устанавливает организация, а срок использования — банк (не более 6 месяцев).
Чекодатель — лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, называется чекодержателем.
Учет денежных средств и расчетных операций
H i) мере расчетов с поставщиками чекодатели выпи-1 к)г чек на сумму, но не более лимита, и передают его пищику (рис. 5). Поставщик проверяет все реквизиты и на обратной стороне ставит штамп и подпись. По-
1 иные чеки передаются в банк поставщика с указани-Гинкл плательщика, номера его расчетного счета и дру-: рекпизитов плательщика. Банк плательщика зачисля-на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку. i выдачи чековых книжек ведется на счете 55/2.
I Поставщик |
3 ^г- <в |
Покупатель |
||
«'■ 5^ |
|
4 ■" |
/ 2- 1, |
|
Банк поставщика |
6 Г |
Банк покупателя |
||
L
|
Рис. 5. Схема расчетов чеками:
- заявление на покупку чековой книжки;
■ выдача чековой книжки с депонированием лимитирован- лмы;
передача товара, отгрузка продукции;
■ передача чека в оплату товара или услуг;
- документы на оплату и реестр чеков;
- зачисление средств на расчетный счет поставщика, пе-i документов банку покупателя; выписка из счета депонированных сумм.
лер.
»эить на счетах операции по расчетам чеками: Депонируются средства на покупку чековой книжки: Д-т 55/2 К-т 51.
Иыдана подотчетному лицу чековая книжка: Д-т 71 К-т 55/2. line лупили материалы, оплаченные чеком: Д-т 10 К-т 60.
■ ин ржден отчет экспедитора о приобретении материалов: Д i 55/2 К-т 71.
I н жучен к оплате чек за приобретение материалов:
Д i 60 К-т 55/2.
Остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный Д-т 51 К-т 55/2.
44
45
Учет денежных
средств и расчетных операций
^^^^Нннлющиеся
с
покупателей, а по кредиту — суммы
посту-^^Bt
шип
их платежей.
^^ШШ
Аналитический
учет ведется в ведомости № 7, а синте-^Н|
шчсский
— в журнале-ордере № 11.
У
У чет выдачи чековых книжек ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3.
Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»
С кредита счетов |
Дебет |
Кредит |
В дебет счетов |
|
С - остаток неиспользованного лимита по чековым книжкам |
Оплата чеками поставщикам товаров, работ, услуг |
76 |
51 |
Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет собственных средств организации |
Выдана чековая книжка подотчетному лицу |
71 |
90 |
Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет кредита банка |
Возврат неиспользованных чеков |
51 |
2.2.9. РАСЧЕТЫ В ПОРЯДКЕ ПЛАНОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Такие расчеты осуществляются между организациями при постоянных равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг.
Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная плановая сумма стоимости и количества продукции или услуг, подлежащие оплате ежедневно. Оплата оформляется платежными требованиями или платежными поручениями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т. е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитывать-ся в последующих платежах или возвращаются покупателю, а недостающие — доплачиваться. Такие расчеты ведут у поставщика на счете 62: по дебету счета отражаются при-
46
2.2.10. РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ
Вексель — это вид ценной бумаги, представляющий со-|| письменное долговое обязательство, составленное по 1.шовлеиной законом форме, удостоверяющее ничем не и- ювленное обязательство векселедателя или иного ука-i.iнпою в векселе плательщика выплатить в установленные i роки денежные средства. Различают два вида векселя:
Простой вексель — письменное долговое денеж-||пс обязательство одной стороны уплатить определенную
< s мму денег по наступлению срока платежа другой сторо- Mi- it уплату за продукцию, выполненные работы или ока- ынные услуги.
Переводной вексель (тратта) — выписывает-
< i кредитором и содержит приказ дебитору уплатить ука- 1 umvio в векселе сумму третьему лицу или предъявителю
I" * ^ П1Я.
<■ помощью передаточной надписи (индоссамента) век-> • и. может использоваться неоднократно, выполняя функ-1Ш1<< кредитно-расчетного документа. Для ускорения про-и... .1 оборота средств векселедержатель посредством ин-
■ .|\н'нта передает вексель банку до наступления срока и- .км и получает вексельную сумму за вычетом процен-
и ном,sy банка.
I'.i.iдача ссуды под вексель:
I i 51, 52 К-т 66, 67 — на величину полученного кредита. I г 26, 91 К-т 66, 67 — на сумму процентов за кредит.
111 'еле оплаты векселя плательщиком делается запись: I r 66, 67 К-т 62 — векселя полученные.
47