7. Элиминирование как элемент методики анализа

Элиминирование представляет собой логический прием, при помощи которого устраняется влияние факторов и выделяется какой-либо один, являющийся объектом изучения. Его применяют для изучения количественного влияния каждого из факторов на обобщающий показатель.

Элиминирование в анализе осуществляется различными способами. Важнейшие из них:

1) способ цепных подстановок;

2) способ абсолютных разниц (отклонений);

3) способ процентных (относительных) разниц;

4) индексный;

5) интегральный.

Рассмотрим сущность этих способов на примере функциональной зависимости объема товарной продукции от трудовых факторов: численности рабочих (Р) и производительности труда 1 рабочего (В).

В данном случае изменение объема продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным обусловлено изменением числа рабочих и изменением средней выработки на 1 рабочего. Эти факторы не равнозначны. Первый отражает экстенсивный путь развития производства, второй - интенсивный. От роли каждого из них в развитии производства зависит оценка деятельности изучаемой хозяйственной единицы.

Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины частных показателей, входящих в расчетную формулу, фактической величиной этих показателей, а также измерений влияния произведенной замены на изменение величины обобщающего показателя. То есть определяется дополнительная условная величина, показывающая, каков был бы обобщающий показатель, если бы один фактор изменился, а другие остались неизменными. Эту величину принято называть подстановкой. Если факторов-сомножителей больше двух, то приходится определять несколько подстановок, а точнее, цепочку взаимосвязанных подстановок. Отсюда и название способа. После каждой подстановки производят все математические действия, предусмотренные расчетной формулой, и из полученного значения обобщающего показателя вычитают предшествующее его значение, которое имелось до проведения подстановки. Полученная таким образом разница покажет величину влияния подставляемого частного показателя на величину обобщающего показателя.

Схема анализа способом цепных подстановок

Следует признать, что расчеты по способу цепных подстановок имеют некоторую долю условности, в частности, условным является определение порядка факторов в цепочке сомножителей, а следовательно и их замены. В нашем примере возможен и другой вариант подстановки : РоВ1. С формальной точки зрения эти варианты равноправны, но при расчете размеров влияния факторов дают разные результаты. Следовательно, необходимо обосновать предпочтительность одного из вариантов. В экономическом анализе этот вопрос решается по аналогии с принципами построения индексов в статистике. Согласно им, первичные количественные факторы взвешиваются по базисным значениям вторичных качественных факторов, в вторичные факторы - по отчетным значениям количественных. С этой точки зрения правильной следует признать первую подстановку.

Если факторов много, то в первую очередь производят замену количественных показателей, во вторую - структурных, в последнюю очередь - качественных показателей.

Недостаток данного метода заключается в том, что результаты расчетов зависят от последовательной замены, начиная с количественного фактора. Допущение ошибок при первой подстановке приводит к недостоверным результатам по всем другим факторам. Кроме того, он является очень трудоемким, особенно в тех случаях, когда обобщающий показатель раскладывается по большому количеству факторов. Поэтому чаще применяются упрощенные варианты способа цепных подстановок - способ абсолютных и относительных отклонений.

Сущность расчетов по способу абсолютных отклонений состоит в следующем: размер влияния каждого фактора определяется путем умножения абсолютного отклонения от базисного значения по данному фактору на величины других факторов-сомножителей. При этом другие факторы-сомножители берутся в базисных или отчетных значениях в зависимости от места анализируемого фактора в цепочке сомножителей.

Формулы легко выводятся из формул расчета влияния факторов способом цепных подстановок. В связи с этим данному способу присуща та же условность.

Сущность способа процентных разниц состоит в том, что размер влияния отдельных факторов-сомножителей на обобщающий показатель определяется на базе разниц в процентах выполнения плана по взаимосвязанным показателям (а не по исследуемым факторам).

Способ процентных разниц также является разновидностью способа цепных подстановок, поэтому все три способа расчета должны давать одинаковые результаты при анализе влияния одних и тех же факторов.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение фактического уровня данного явления к его базисному уровню:

Обобщающий показатель - произведение количественного и качественного факторов. При определении влияния количественного, качественный показатель фиксируется на базисном уровне, а при определении влияния качественного фактора, количественный показатель фиксируется на уровне отчетного периода.

Индексный метод позволяет провести разложение по факторам не только относительных, но и абсолютных величин обобщающих показателей:

При интегральном методе расчеты проводятся на основе базовых значений показателей, а ошибка вычислений распределяется междуфакторами поровну:

В данном варианте расчета количественные значения влияния факторов на обобщающий показатель не будут совпадать с теми значениями, которые были получены при расчетах способами цепных подстановок, абсолютных и процентных разниц.

8. Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в её управлении, в укреплении её финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, оценки их имущественно-финансового состояния и с целью выявления неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности организаций.

Принятие обоснованных, оптимальных управленческих решений невозможно без предварительного проведения всестороннего, глубокого экономического анализа деятельности организации.

Результаты проведенного экономического анализа используются для установления обоснованных плановых заданий. Показатели бизнес-планов устанавливаются исходя из фактически достигнутых показателей, проанализированных с точки зрения возможностей их улучшения. Это же относится и к нормированию. Нормы и нормативы определяются на основании ранее действовавших, проанализированных с точки зрения возможностей их оптимизации. Например, нормы расходования материалов на изготовление продукции должны устанавливаться с учетом необходимости их снижения без ущерба качеству и конкурентоспособности продукции. Следовательно, анализ хозяйственной деятельности способствует установлению обоснованных величин плановых показателей и различных нормативов.

Экономический анализ содействует повышению эффективности деятельности организаций, наиболее рациональному и эффективному использованию основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устранению излишних издержек и потерь, и, следовательно, проведению в жизнь режима экономии. Непреложным законом хозяйствования является достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Важнейшую роль в этом играет экономический анализ, позволяющий путем устранения причин излишних затрат минимизировать себестоимость выпускаемой продукции и, следовательно, максимизировать величину получаемой прибыли.

Велика роль анализа хозяйственной деятельности в укреплении финансового состояния организаций. Анализ позволяет установить наличие или отсутствие у организации финансовых затруднений, выявить их причины и наметить мероприятия по устранению этих причин. Анализ также дает возможность констатировать степень платежеспособности и ликвидности организации и прогнозировать возможное банкротство организации в будущем. При анализе финансовых результатов деятельности организации устанавливаются причины убытков, намечаются пути устранения этих причин, изучается влияние отдельных факторов на величину прибыли, делаются рекомендации по максимизации прибыли за счет использования выявленных резервов ее роста и намечаются пути их использования.

Дополнение, но можно и как ответ!

Обобщение - заключительный этап экономического анализа. В ходе обобщения дается:

развернутая характеристика результатов деятельности с выделе­нием положительных и отрицательных сторон функционирования пред­приятия;

составляется сводка резервов повышения эффективности деятельности;

разрабатывается перечень организационных, технических, техно­логических, социальных и экономических мероприятий по мобилизации выявленных резервов.

Под резервами в экономическом анализе понимаются не использо­ванные в полной мере или частично возможности повышения эффектив­ности производства на анализируемом объекте в конкретном периоде вре­мени.

В соответствии с признаками, принятыми для классификации, мож­но представить классификацию резервов в следующем виде:

по времени использования, срокам мобилизации;

текущие;

перспективные.

Текущие - часть собственных ресурсов анализируемого предпри­ятия, которые временно не включены в производственный процесс или используются ниже запланированного потенциала.

Они могут выступать в виде:

сознательно созданных запасов с целью предотвращения оста­новок производства, расширения производства, предотвраще­ния ожидаемых потерь, связанных с инфляцией и т.п.;

резервов, образующихся самопроизвольно под влиянием нару­шения сбалансированности использования в производстве ре­сурсов. Например, простои оборудования, запасы неликвидных материалов и т.п.

перспективные - резервы, имеющиеся потенциально в народном хозяйстве или на производстве, для мобилизации которых необходимо длительное время и дополнительные инвестиции.

по характеру обнаружения:

явные;

скрытые.

Явные - прямые потери в производстве, например, брак; скрытые резервы - наиболее значительная часть резервов, которые выявляютсялишь в процессе факторного анализа.

по месту нахождения: внутренние и внешние резервы.

по связи с ресурсами:

резервы, связанные с более эффективным использованием тру­довых ресурсов;

резервы, связанные с более эффективным использованием ос­новных фондов;

резервы, связанные с более эффективным использованием материальных ресурсов;

резервы, связанные с более эффективным использованием фи­нансовых ресурсов.

По принципу их определения, широте охвата:

изолированные;

частные;

комплектные;

комплексные.

Изолированный резерв - отражает неиспользованную возможность улучшения какого-либо одного аналитического показателя без учета его связи с другими показателями по одному или группе факторов, по одному или группе направлений мобилизации этого резерва.

Частный резерв - характеризует неиспользованные возможности улучшения какого-либо одного показателя относительно одного из произ­водственных или финансовых ресурсов. Например, резерв увеличения объема выпуска продукции за счет роста фондоотдачи.

Комплексный резерв - это возможность улучшения совокупности взаимосвязанных показателей по всему комплексу производственных и финансовых ресурсов с учетом всех взаимодействий факторов. Например, резерв роста прибыли за счет роста объема реализации продукции, сниже­ния ее себестоимости, роста цен и изменения структуры ассортимента с точки зрения рентабельности отдельных изделий.

Выявленные резервы позволяют устранить или ослабить действие негативных факторов, разработать план мероприятий, связанных с их во­влечением в производственный процесс, повысить эффективность дея­тельности предприятия.

9. В системе принятия решений данные, полученные путём анализа финансового состояния организации, представляют собой один из наиболее существенных элементов. Практически все пользователи данных бухгалтерского учёта и финансовых отчётов в той или иной степени используют методы финансового анализа для принятия решений.

Принимая рискованные решения на производстве, менеджер может привести организацию к банкротству или к тому, что у предприятия будут большие финансовые проблемы. Поэтому в последнее время разрабатывается большое количество программных продуктов, способных анализировать данные бухгалтерского учёта и финансовой отчётности и выводить достаточно точные данные о состоянии дел в организации. Стоимость таких компьютерных программ, как правило, колеблется от 0 до 1000 долларов за программу, причём цена не всегда  соответствует качеству – даже бесплатные программы могут давать неплохой результат.

В нашей стране используются наиболее известные отечественные программы для диагностики финансового состояния с целью сравнения их по разным параметрам: начиная от стоимости конкретной программы, возможностью экспортировать данные для анализа из других программ (чаще всего «1С:Предприятие» фирмы «1С»), и заканчивая возможностью представления данных на английском языке.