1 Теоретическая подготовка

2 Решение задачи

3 Выполнение индивидуального задания

Теоретическое обоснование

Налог на прибыль - форма изъятия в бюджет части прибыли организаций, где прибыль определяется в виде разницы между всеми доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли. В настоящее время налог регулируется положениями главы 25 Налогового Кодекса РФ и методическими рекомендациями по применению главы 25 ”Налог на прибыль организаций” части второй НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 года № БГ- 3- 02/ 98.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где прибылью признается:

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли.

Порядок исчисления налоговой базы может быть представлен следующим образом: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) + внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) - расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) - внереализационные расходы.

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих и уплачивающих налог на прибыль ежемесячно, отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года).

На основании статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать:

а) порядок формирования суммы доходов и расходов;

б) порядок определения доли доходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

в) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

г) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

д) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Порядок определения доходов и расходов организации. Все возникающие доходы организации укрупненно классифицируют на доходы от реализации товаров, (работ, услуг); прочие доходы, доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы от реализации товаров определяют на основании первичных документов за исключением сумм косвенных налогов. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в валюте. пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату признания этих доходов.

Прочими признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции. Среди них доходы:

от долевого участия в деятельности других организаций;

от операций по купле- продаже иностранной валюты;

от штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, от сдачи имущества в аренду;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

проценты по договорам займа;

доходы в виде безвозмездно полученного имущества и др. аналогичные.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы приведены в исчерпывающем перечне главы 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, прочие расходы, а также расходы, не формирующие затраты организации.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции классифицируют на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Перечень прочих расходов организации содержит 50 наименований. Эти расходы трудно группировать, но они важны для правильного отнесения в затраты для целей налогообложения. К ним, например, относятся суммы таких налогов, как ЕСН, транспортный налог; командировочные расходы, расходы, связанные с привлечением рабочей силы и др. Расходы на содержание объектов жилищно - коммунальной сферы принимаются в затраты при условии, что организация одновременно получает по этому виду деятельности и доходы.

В случае если налогоплательщик имеет убыток, связанный с использованием этих объектов, этот убыток может быть признан таковым при соблюдении одновременно следующих условий: стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными городскими организациями; расходы по содержанию объектов жилищно - коммунального хозяйства, социально - культурной сферы, подсобных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными; условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения и может быть перенесен на срок до 10 лет.

Отдельные виды прочих расходов нормируются, например, командировочные расходы, представительские расходы, компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок, расходы на рекламу.

К прочим относят расходы, не связанные с реализацией продукции, работ, услуг:

- отрицательные курсовые разницы,

- проценты, уплаченные организацией за пользование заемными средствами,

- штрафы, пени уплаченные,

- расходы на формирование резервов по долгам, а также по списанию безнадежных долгов и др. Перечень прочих расходов остается открытым.

Налоговые ставки. Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций и равна 20 %, из которых в 2009 году 2 % зачисляются в федеральный бюджет, 18 % - в региональный бюджет. Налогообложение дивидендов и доходов иностранных юридических лиц имеет другие ставки:

9 %- по доходам, полученным в виде дивидендов.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 24 %, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Если предприятие занимается различными видами деятельности, каждый из которых облагается по обычной ставке, то при получении прибыли по одному виду и убытка по другому виду налог на прибыль рассчитывается по совокупности.

Налог на прибыль исчисляется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.

Действующее законодательство предусматривает три метода исчисления и уплаты налога:

1. Первый метод предполагает исчисление квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года, но уплату налога ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из расчета 1/3 суммы налога, исчисленной в предыдущем квартале, и дальнейшую корректировку общей суммы налога на прибыль на основании фактически представленной за данный квартал налоговой декларации и уже уплаченных ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

2. Второй метод заключается в исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль и их уплата производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на этот метод, только уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

3. Метод исчисления и уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль. Право выбора этого метода ограничено и предоставлено только:

- бюджетным организациям;

- организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации без учета НДС и акцизов не превышали в среднем три миллиона рублей за каждый квартал;

- иностранным организациям;

- некоммерческим организациям.

Порядок и сроки уплаты налога. Метод исчисления налога предопределяет также порядок и сроки уплаты налога на прибыль. Так, налог уплачивается в следующие сроки:

1) ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в срок не позднее 28- го числа каждого месяца отчетного периода;

2) ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28- го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога;

3) квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока представления налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (квартал), т. е. не позднее 30- ти дней со дня окончания соответствующего квартала.

Задача

За 9 месяцев ЗАО “Эталон” получило доходов от продажи продукции (без НДС) 28049390 рублей. Экономически обоснованные расходы на производство и продажу продукции составили 18699210 рублей, в том числе материальные расходы – 10254850 рублей, расходы на оплату труда – 4125000 рублей, Единый социальный налог – 1072500 рублей, расходы на амортизацию составили - 958260 рублей и прочие расходы – 2288600 рублей. Организация получила доходов от аренды принадлежащего ей имущества - 1790 рублей, от долевого участия в деятельности других организаций - 9800 рублей, доходы от продажи основных средств составили 3500 рублей, при этом начислен НДС от договорной цены ОС - 534 рубля. Организация уплатила штраф в сумме 512 рублей за нарушение договорных обязательств.

Организация уплачивает налог ежеквартально с двумя авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из прибыли за предшествующий квартал. Прибыль за 2- ой квартал составила 4285700 рублей.

Авансовые платежи на третий квартал:

4285700 х 24% = 1028568 рублей.

1028568 : 3 месяца = 342156 рублей в месяц.

Авансовые платежи должны быть внесены в бюджет по сроку 28 июля и 28 августа.

Начислено и уплачено в бюджет налога за 6 месяцев - 949080 рублей.

Решение. Валовая прибыль за 9 месяцев составила:

28049390 + 17900 + 9800 + 3500 - 18699210 - 534 - 512 = 9380333 рубля.

Налоговая база за 9 месяцев:

9380333 + 512 = 9380845 рублей.

В соответствии со статьей 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы:

- пени, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет и взимаемые государственными организациями;

- суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов.

Налог на прибыль за 9 месяцев:

9380845 х 24 % = 2251403 рублей.

К доплате по декларации:

2251403 - 949080 – 2 х 342856 = 616611 рублей.

В бухгалтерском учете эта сумма отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 616611.

Эта сумма должна быть уплачена не позднее 30 октября по декларации и распределена следующим образом:

В федеральный бюджет 9380845 х 6. 5 % = 166999 рублей

В региональный бюджет 9380845 х 17.5 % = 449612 рубля.

Контрольные вопросы

1. Какими нормативными документами регулируется порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль?

2. Как определяется прибыль в целях налогообложения?

3. Что такое «налоговый учёт»?

Задание Рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль, сумму авансовых платежей и указать сроки уплаты налога.

Вариант 1

За 9 месяцев ЗАО “Эталон” получило доходов от продажи продукции (без НДС) 8049390 рублей. Экономически обоснованные расходы на производство и продажу продукции составили 5699210 рублей, в том числе – материальные расходы – 2698873 рубля, расходы на оплату труда – 1566320 рублей, ЕСН - 407243 рубля, амортизация – 596304 рубля, прочие расходы, связанные с управлением организацией составили 430470 рублей. Организация получила доходов от аренды принадлежащего ей имущества - 8900 рублей, от долевого участия в деятельности других организаций - 1820 рублей, доходы от продажи основных средств составили 8500 рублей, при этом начислен НДС от договорной цены ОС - 1297 рублей. Организация уплатила пени в сумме 412 рублей за несвоевременную уплату ЕСН.

Организация уплачивает налог ежеквартально с двумя авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из прибыли за предшествующий квартал. Прибыль за 2- ой квартал составила 2285700 рублей.

Начислено и уплачено в бюджет налога за 6 месяцев - 1128086 рублей.

Вариант 2

За 9 месяцев ЗАО “Кот в сапогах” получило доходов от продажи продукции (без НДС) 18050030 рублей. Экономически обоснованные расходы на производство и продажу продукции составили 8952420 рублей, в том числе:

- материальные расходы – 5689223 рубля,

- расходы на оплату труда – 1522243 рубля,

- ЕСН –395783 рубля,

- амортизация – 342600 рублей,

- прочие расходы, связанные с управлением предприятием – 1002571 рубля. Организация получила доходов от аренды принадлежащего ей имущества- 52000 рублей, проценты по выданным займам - 3820 рублей, доходы от продажи неликвидов составили 22500 рублей, при этом начислен НДС от договорной цены неликвидов - 4292 рубля. Организация уплатила пени в сумме 1252 рубля за несвоевременную уплату ЕСН и неустойку в размере 1560 рублей за нарушение договорных обязательств.

Организация уплачивает налог ежеквартально с двумя авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из прибыли за предшествующий квартал. Прибыль за 2- ой квартал составила 3585700 рублей.

Начислено и уплачено в бюджет налога за 6 месяцев - 949080 рублей.

Вариант 3

За 10 месяцев ЗАО “Мираж” получило доходов от продажи продукции 46950000 рублей, дивидендов от принадлежащих организации акций - 24000 рублей, доходов от продажи неликвидов - 5300 рублей. Экономически обоснованные расходы организации, связанные с производством и реализацией продукции составили 20600000 рублей, с продажей неликвидов - 808 рублей. Уплачены штрафы за нарушение договорных обязательств составили 3500 рублей. Фактически уплачено налога на прибыль за 9 месяцев 4396000 рублей.

Вариант 4

За 10 месяцев ЗАО “Вариант” получило доходов от продажи продукции 26350000 рублей, дивидендов от принадлежащих организации акций - 24000 рублей, доходов от продажи неликвидов - 16800 рублей. Экономически обоснованные расходы организации , связанные с производством и реализацией продукции составили 1250000 рублей, с продажей неликвидов - 8808 рублей. Уплачены штрафы за нарушение договорных обязательств в сумме 3500 рублей. Фактически уплачено налога на прибыль за 9 месяцев 4396000 рублей.

Вариант 5

За 8 месяцев ЗАО “Восход” получило доходов от продажи продукции 36950000 рублей, дивидендов от принадлежащих организации акций - 4000 рублей, доходов от продажи неликвидов - 2300 рублей. Экономически обоснованные расходы организации, связанные с производством и реализацией продукции составили 15200000 рублей, с продажей неликвидов - 351 рубль. Уплачены штрафы за нарушение договорных обязательств в сумме 3500 рублей. Убытки от списания основных средств в следствие морального износа составили 200 рублей. Фактически уплачено налога на прибыль за 7 месяцев 2396000 рублей.

Практическое занятие 5

Расчет налога на прибыль, заполнение декларации

Цель занятия – усвоение порядка расчета налога на прибыль и заполнения декларации.

Ход занятия: