2.2 Анализ влияния отдельных статей затрат на себестоимость

Для того чтобы определить влияние отдельных статей затрат на общее изменение себестоимости, необходимо последовательно определить показатели: 1) структуру затрат; 2) отклонения затрат по отдельным статьям; 3) влияние отклонений на общую себестоимость.

На основе группировки затрат по экономическим элементам можно охарактеризовать структуру себестоимости продукции. В различных отраслях промышленности она неодинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей.

В зависимости от того удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют отрасли трудоемкие (угольная, горно-рудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет большое значение, прежде всего для определения путей снижения себестоимости.¹⁶

Проведем анализ структуры затрат на производство овощей закрытого грунта (табл. 1) и определим влияние отдельных статей затрат на общее изменение себестоимости продукции.

Из проведенного анализа себестоимости продукции по структуре затрат на ОАО "Черновский овощевод" можно сделать следующие выводы:

- Общая сумма затрат по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 7,9 %, что отразилось на изменении себестоимости.

- Производство на предприятии является материалоемкие, так как доля материальных затрат в общей себестоимости составляет 55,3% в 2008 году, 37,4 % в 2009 году. Материальные затраты в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшились, это связано с уменьшением затрат на семена (26,7%), на минеральные удобрения (39,2), на электроэнергию (26,2%), на нефтепродукты (28,6%), на бензин (15,1%), на оплату работ и услуг (95,9%). Доля заработной платы имеет тенденцию к увеличению, по сравнению с 2008 годом затраты увеличились на 7,8 %. Отчисления в фонд социальной защиты также имеют тенденцию к увеличению в 2009 году, увеличение по сравнению с 2008 годом составило 7,8 %. В 2009году по сравнению с 2008 годом доля амортизационных отчислений в общей себестоимости продукции увеличилась на 20,3 %. Это связано с переоценкой основных средств, а также с увеличением стоимости производственных фондов. Доля прочих расходов имеет тенденцию к росту на 65,2% в 2009 году. Причины этому могут быть следующие: увеличение доли кредитов и процентных ставок; существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией продукции.

Таблица 1

Статьи затрат	Общая сумма затрат					Уменьшение (-) Увеличение (+)		Процент отклонения отчетной себестоимости от базисной (гр.2 : гр.1)
	тыс.руб.		% к итогу			Тыс.руб. (гр.2-гр.1)	% (гр.5: гр.1)
	по себестоимости
	2009	2008		2009	2008
1.Материальные затраты	15741	25131		37,4	55,3	- 9390	59,6	159,6
В том числе: Семена и посадочный материал	995	1261		2,36	2,77	- 266	26,7	126,7
Корма	280	239		0,66	0,53	+ 41	14,6	85,3
Минеральные удобрения	634	883		1,51	1,94	- 249	39,2	139,2
Химические средства защиты растений	309	127		0,73	0,27	+ 182	58,9	41,1
Электроэнергия	2061	2601		4,89	5,73	- 540	26,2	126,2
Топливо	-	-		-	-	-	-	-
Нефтепродукты	1840	2367		4,37	5,2	- 527	28,6	128,6
Бензин	1412	1626		3,35	3,58	- 214	15,1	115,1
Запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта	857	476		2,03	1,05	+ 381	44,4	55,5
Оплата услуг и работ	8765	17177		20,8	37,8	- 8412	95,9	195,9
2.Затраты на оплату труда	15914	14672		37,8	32,3	+ 1242	7,8	92,2
3.Отчисления на социальные нужды	1751	1614		4,16	3,55	+ 137	7,82	92,1
4.Амортизация	2129	1692		5,06	3,73	+ 434	20,3	79,4
5.Прочие затраты	6531	2272		15,5	5,01	+ 4259	65,2	34,7
Итого затрат по основному производству	42066	45381		100	100	- 3315	7,9	107,8

Проведем факторный анализ себестоимости продукции на ОАО "Черновский овощевод". Факторная модель С/с = ФОТ+МЗ+А+Пр - (аддитивная модель), где С/с – затраты на производство продукции. Проведем факторный анализ методом цепных подстановок, используя данные 2008 и 2009 годов:

Таблица 2.

Подстановка	Фонды оплаты труда(ФОТ)	Материальные затраты (МЗ)	Амортизация (А)	Прочие затраты (Пр)	С/с
1	16286	25131	1692	2272	45381
2	17665	25131	1692	2272	46760
3	17665	15741	1692	2272	37370
4	17665	15741	2129	2272	37807
5	17665	15741	2129	6531	42066

1. ∆ С/с_ФОТ = 46760 - 45381 = 1379 тыс. руб.

2. ∆ С/с_МЗ =37370 – 46760 = - 9390 тыс. руб.

3. ∆ С/с_А = 37807 - 37370 = 437 тыс. руб.

4. ∆ С/с_пр = 42066 - 37807 = 4259 тыс. руб.

Проверка:

∆С/с = 42066 - 45381 = - 3315; ∑ = 1379 – 9390 + 437 + 4259= - 3315.

Вывод: факторный анализ показал, что себестоимость продукции на ОАО "Черновский овощевод" в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 3315 тыс. руб. за счет снижения материальных затрат, которые уменьшились по сравнению с 2008 годам на 9390 тыс. руб. Но при этом увеличились амортизационные затраты на 437 тыс. руб. и прочие затраты – на 4259 тыс. руб.

Определим, какой фактор оказал наибольшее влияние на изменение затрат на производство продукции:

│1379│+│- 9390│+│437│+│4259│= - 3315 тыс. руб.

1379/3315=41,6%; 9390/3315=283%; 437/3315=13,18%; 4259/3315=128,4%.

Таким образом, наибольшее влияние на изменение себестоимости оказал снижение материальных затрат (количественный показатель).

2.3 Динамика себестоимости продукции за 2005 – 2009 гг. на ОАО "Черновский овощевод"

Проанализируем динамику себестоимости продукции ОАО "Черновский овощевод" с 2006 года по 2009 год, рассчитав показатели динамического ряда: абсолютный прирост, темп роста, темп прироста и абсолютное значение процента прироста. Тем самым мы проследим интенсивность изменения себестоимости продукции на данном предприятии.

Таблица 3. Показатели динамики себестоимости продукции за 2005 – 2009гг.

Годы	символы	Уровень ряда	Абсолютный прирост		Темп роста, %		Темп прироста, %		Значение 1 % прироста
			к предыдущему году	к начальному году	к предыдущему году	к начальному году	к предыдущему году	к начальному году
2005	У 1	43120
2006	У2	43536	416	- 416	100,9	99,04	0,96	- 0,96	433,3
2007	У3	45749	2213	- 2629	105,08	94,2	5,08	6,09	435,6
2008	У4	45381	- 368	- 2261	99,1	95,01	- 0,80	- 5,24	460
2009	У5	42066	- 3315	1054	92,6	102,5	- 7,3	2,44	454,1

Абсолютный прирост себестоимости продукции составит

Темпы роста, %

Темпы прироста по годам, %:

Средний абсолютный прирост показывает скорость развития

∆_у = 42066 – 43120 / 4 = - 263,5

Средний темп роста характеризует интенсивность изменений показателей динамического ряда в среднем за 2006-2009 года:

Т_р = ⁵ √ 42066/43120 = ⁵√0,9756 = 0,995072 (или 99,5)

Среднегодовой темп роста составляет 99, 5 %, а среднегодовой темп прироста равен - 2,63%. Число отрицательное, что указывает на то, что происходит снижение себестоимости продукции.

Для выявления основной тенденции изменения себестоимости продукции воспользуемся более эффективным способом – аналитическим выравниванием:

Выявление тенденции изменения себестоимости продукции ОАО “Черновский овощевод"

годы	Уровни ряда	Условное обозначение времени	квадрат	произведение	Расчетные значения
символы	у	t	t2	yt	yt = a + bt
2005	43120	- 2	4	- 86240	96,57
2006	43536	-1	1	- 43536	70,27
2007	45749	0	0	0	43,97
2008	45381	1	1	45381	17,67
2009	42066	2	4	84132	- 8,63
итого	∑у = 219852	∑t = 0	∑ t2 = 10	∑ty = - 263	∑yt = 219,85

Если ∑t = 0, то a = 219852 / 5 = 43,97; b = - 263 / 10 = - 26,3

y_-2 = 43,97 + 52,6 = 96,57

y_-1 = 43,97 + 26,3 = 70,27

y₀ = 43,97

y₁ = 43,97 – 26,3 = 17,67

y₂ = 43,97 – 52,6 = - 8,63

Вывод: Таким образом, мы получили выравненный ряд изменения себестоимости продукции ОАО "Черновский овощевод", который характеризует тенденцию снижения за период с 2005 по 2009 год, а ежегодное уменьшение составляет 26, 3 тыс. руб.

Дадим характеристику величине колебаний изменения себестоимости продукции на данном предприятии. Для этого исчислим размах вариации, среднее квадратическое отклонение, коэффициент вариации.

Расчет показателей вариации

Символ	Показатели
	показатель	расчетные
		разность	квадрат разности
	х	(х – х)	(х – х)2
2005	43120	- 850, 4	723180,16
2006	43536	- 434	188356
2007	45749	1778,6	3163417,9
2008	45381	1410,6	1989792,3
2009	42066	- 1904,4	3626739,3
Итого	х	х	9691485,6

Размах вариации:

x_max = 45749 тыс.руб.

x_min = 42066 тыс.руб.

R = 45749 – 42066 = 3683 (тыс.руб.)

Колеблемость изменения себестоимости составляет 3683 тыс.руб.

х = 43970,4 (тыс.руб.)

Среднее квадратическое отклонение σ = √ 9691485,6/5 = 1392,23

Коэффициент вариации V = 1392,23/43970,4 x 100% = 3,17%

2.4 Индексный анализ себестоимости видов продукции на ОАО "Черновский овощевод"

Проведем количественную оценку меры влияния затрат и продуктивности на изменение себестоимости в ОАО "Черновский овощевод". Для анализа возьмем данные о количестве произведенной продукции - овощей открытого грунта и защищенного грунта. Для начала определим, как изменился объем реализации продукции на предприятии за 2008 и 2009 года:

Количество произведенной продукции и затраты на ее производство

Вид продукции	Количество произведенной продукции, тыс.ц		Себестоимость 1 ц продукции, руб.		Затраты на производство продукции, тыс.руб.			Индивидуальные индексы себестоимости
	2008	2009	2008	2009	2008	2009	условные
символы	q0	q1	z0	z1	q0z0	q1z1	q1z0	i = z1 / z0
Овощи открытого грунта	0,179	0,289	2374,30	484,43	424,9	140	686,17	0,204
Овощи защищенного грунта	4,353	4,482	5489,2	5750,56	23894,4	25774	24602,6	1,0476
Итого	х	х	х	х	24319,3	25914	25288,77	1,2516

Исчислим индекс физического объема реализации продукции

I_qz = 25914 / 24319,3 = 1,065*100% = 106,5%

Индекс показывает, что объем реализации продукции в среднем увеличился в 1, 065 раза или на 6,5% по сравнению с 2008 годом.

Увеличение затрат на производстве продукции составляет:

∆_qz = 25914 – 24319,3 = 1594,7 (тыс.руб)

∆_{qz за счет изменения z} = 25914 – 25288,77 = 625,26

∆_{qz за счет изменения q} = 25288,77 – 24319,3 = 969,47

∆_qz = 625,26 + 969,47 = 1594,7 (тыс.руб)

1594,7 = 1594,7

Мы видим, что затраты на производство овощей открытого и защищенного грунта на предприятии по сравнению с 2008 годом увеличились на 1594,7 тыс.руб.

Теперь проведем статистический анализ влияния затрат и продуктивности на изменение себестоимости продукции:

Урожайность и затраты на 1 га посева овощей защищенного грунта

показатели	символы	2008	2009	2009 в % к 2008
Затраты на 1 га, руб.	zy	444,62	489,04	109,9
Урожайность с 1 га, ц	y	0,081	0,084	103,7
Себестоимость 1 ц, руб.	z	5489,20	5750,56	104,7

Общее изменение себестоимости

i_z = 5750,6 / 5489,20 = 1,05 *100% = 105 %

Себестоимость овощей защищенного грунта по сравнению с 2008 годом в 2009 году изменилась на 5%. Изменение себестоимости произошло вследствие увеличения затрат на 1 га:

i_з = 489,04/0,084 : 444,62/0,084 = 5821,98 : 5293,15 = 1,099 *100% = 109%,

Затраты увеличились на 9 % по сравнению с 2008 годом.

Изменение себестоимости произошло в результате повышения урожайности

i _y = 444,62/0,084 : 444,62/0,081 = 5293,15 : 5489,13 =0,964,

по сравнению с 2008 годом урожайность увеличилась в 0,964 раза.

Взаимосвязь между рассчитанными показателями:

i_z = 0,964*1,099 =1,05

5% =5%

Вывод: Объем реализации продукции на предприятии по сравнению с 2008 годом увеличился в 1,065 раз или на 6,5 %, также увеличились затраты на производство овощей увеличились на 1594, 7 тыс.руб. Все эти изменения отразились на изменении себестоимости, которая увеличилась на 5% в 2009 году.