12.3. Аудиторская проверка инвентаризации материальных ценностей

Аудиторская проверка материальных активов банка предус­матривает контроль за обеспечением их сохранности путем соб­людения банком сроков проведения инвентаризации. Правила­ми № 205-П Приложения 10 предусматриваются порядок, усло­вия и сроки проведения инвентаризации материальных ценнос­тей.

При аудиторской проверке устанавливается наличие «Поло­жения об инвентаризации имущества коммерческого банка», приказов о проведении инвентаризации, инвентаризационных ведомостей (описи) и правильность их оформления (подписи членов комиссии и материально ответственных лиц), соблюде­ние сроков ее проведения, отражение результатов проведения инвентаризации (излишки, недостатки) на соответствующих сче­тах бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации материальных ценностей банка приказом руководителя создается комиссия, в состав кото­рой обязательно включается сотрудник, ведущий учет хозяй­ственных операций. Результаты инвентаризации оформляются актами, которые подписываются всеми членами комиссии и ма­териально ответственными лицами. При выявлении каких-либо

расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим нали­чием ценностей должны быть установлены причины и виновные лица.

Выявленные в процессе инвентаризации излишки матери­альных ценностей оцениваются по рыночным ценам, сумма из­носа устанавливается по действительному техническому состоя­нию объекта и составляется акт об оценке и износе выявленного объекта. Выявленный объект ставится на учет по соответствую­щему балансовому счету в корреспонденции со счетом «Прочие доходы банка».

Выявленные недостачи материальных ценностей списывают­ся с баланса банка при соблюдении следующего порядка:

в пределах норм естественной убыли, утверждаемых в уста­новленном законодательством порядке, списываются по распо­ряжению руководителя банка по счету «Прочие расходы банка»;

недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц;

в случаях, когда виновные лица не установлены или во взыс­кании с них отказано судом, убытки от недостачи ценностей списываются по распоряжению руководителя банка на затраты без уменьшения суммы прибыли в целях налогообложения.

При выявлении неучтенных объектов основных средств должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

постановка на учет материальных активов, выявленных при инвентаризации:

неучтенных объектов основных средств —

Д-т сч. 60401 «Основные средства (кроме земли)» (по рыноч­ной стоимости)

К-т сч. 70107 «Другие доходы»;

ошибки в учете —

Д-т сч. 60401 «Основные средства (кроме земли)»

К-т сч.603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Стоимость недостающих материальных ценностей с винов­ных лиц в соответствии с законодательством может взыскивать­ся по рыночной цене или по балансовой стоимости недостающе­го предмета. При оформлении списания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсут­ствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих компетентных служб банка или специализиро­ванных организаций.

При аудиторской проверке правильности проведения инвен­таризации материальных ценностей банка и отражения ее резуль­татов в бухгалтерском учете наиболее часто встречаются следую­щие ошибки:

не проводится инвентаризация в сроки, установленные нор­мативно-правовыми документами и при смене должностных лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей;

инвентаризация проводится формально, без проверки факти­ческого состояния по местам хранения и эксплуатации матери­альных активов;

результаты инвентаризации неправильно и несвоевременно отражаются по счетам бухгалтерского учета;

необоснованно списываются за счет чистой прибыли или фондов выявленные при инвентаризации недостачи материаль­ных ценностей.