Тема 3 Предмет и метод бухгалтерского учета

3.1 Предмет бухгалтерского учета, объекты его наблюдения. Классификация активов

организации по видам

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее финансово – хозяйственной деятельности. При этом каждый вид имущества в качестве объекта учета по своей экономической сути подразделяется на три взаимосвязанных раздела:

- активы по составу и размещению (хозяйственные средства);

- активы по источникам формирования(капитал и обязательства);

- хозяйственные процессы, вызывающие изменения средств и их источников.

Активы экономического субъекта состоят их внеоборотных и оборотных активов.

Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются в организации длительный период времени (более одного года) и не участвуют в кругообороте хозяйственных средств. К ним относятся:

1. Вложения во внеоборотные активы – это затраты экономического субъекта на строительно – монтажные работы, а также приобретение внеоборотных активов(основных средств и нематериальных активов) длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.

К вложениям во внеоборотные активы относятся вложения, связанные с:

- приобретением земельных участков;

- приобретением объектов природопользования;

- строительством и реконструкцией основных средств;

- приобретением объектов основных средств и нематериальных активов;

- приобретением взрослых животных;

- переводом молодняка животных в основное стадо.

Вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения)

Основные средства

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Долгосрочные финансовые вложения

Активы экономического субъекта

Прочие внеоборотные активы

Производственные запасы

Готовая продукция

Денежные средства

Оборотные активы

Средства в расчетах

Краткосрочные финансовые вложения

Прочие оборотные активы

Рисунок 5 – Классификация активов организации по видам

2.Основные средства – это совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 а 

ктив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

 

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

 

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

 

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации.

 

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

 

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

 

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

3.Нематериальные активы – для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

 

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

 

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

 

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

 

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

 

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

 

К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

 

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

 

Нематериальными активами не являются:

- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

 

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

 

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

4.Долгосрочные финансовые вложения - это инвестиции организации:

- в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

 

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

 

К финансовым вложениям организации не относятся:

- 

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- 

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- 

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- 

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

 

- активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

5.Материально-производственные запасы – это активы:

- 

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- 

предназначенные для продажи;

- 

используемые для управленческих нужд организации.

 

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

 

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

6. 

(см. текст в предыдущей редакции)

Денежные средства – средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках.

7.Средства в расчетах – это различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги различных организаций и физических лиц данной организации. Примерами дебиторской задолженности могут быть:

- задолженность покупателей и заказчиков за проданную им, но не оплаченную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги;

- задолженность поставщиков за полученные авансовые платежи;

- задолженность подотчетных лиц за выданные им наличные денежные средства на командировочные и хозяйственные расходы;

- задолженность работников по полученным ссудам или по возмещению нанесенного материального ущерба и другие.

8.Краткосрочные финансовые вложения – это инвестиции экономического субъекта на срок до одного года.

3.2 Классификация источников формирования активов

Активы организации формируются за счет использования различных источников. В зависимости от механизма их образования источники активов подразделяются на группы, приведенные на рисунке 6.

Уставный капитал – сумма средств, которая фиксируется в учредительных документах на момент создания организации как совокупность вкладов учредителей в стоимостной оценке.

Уставный капитал – величина относительно постоянная. Изменение уставного капитала производится по решению учредителей (собственников) после регистрации соответствующих изменений в содержании учредительных документов.

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль

Собственные средства (капитал)

Собственные акции (доли)

Средства целевого финансирования

Источники формирования активов

Долгосрочные обязательства

Кредиты

Займы

Заемные (привлеченные) средства (капитал)

Кредиты

Займы

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

Обязательства по распределению

Рисунок 6 – Классификация источников формирования активов

Добавочный капитал - собственный капитал организации, образованный за счет следующих источников:

- дооценки основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки;

- эмиссионного дохода (разницы между продажной ценой размещенных акций и их номинальной стоимостью);

-курсовых разниц при получении вкладов в уставный капитал в иностранной валюте.

Резервный капитал создается за счет нераспределенной прибыли и используется в строго определенных целях, предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций. Создание резервного капитала носит обязательный характер для акционерных обществ и добровольный для всех остальных организаций (порядок его формирования должен быть установлен в учредительных документах).

В состав собственного капитала также учитываются оценочные резервы или резервы предстоящих расходов.

Собственные акции (доли) – акции, выкупленные акционерами обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

Нераспределенная прибыль – это часть общей прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в качестве источника финансирования.

Целевое финансирование – это средства, полученные организацией, для осуществления мероприятий целевого назначения от юридических и физических лиц, а также в виде государственной помощи.

К заемному капиталу относятся долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства – это непогашенные обязательства экономического субъекта со сроком погашения более одного года.

Краткосрочные обязательства – это непогашенные обязательства экономического субъекта со сроком погашения до одного года.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям и лицам (кредиторам) за поставленную продукцию, товары, работы и услуги.

К обязательствам по распределению относятся: обязательства перед персоналом по оплате труда; обязательства перед бюджетом по налогам и сборам, задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды.

3.3 Характеристика хозяйственных операций и их результатов

Кроме имущества организации и ее обязательств объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции и их результаты. Хозяйственная операция (от латинского operatio – действие) – это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., состав активов и источников их формирования. Через хозяйственные операции, совершаемые в сфере снабжения, производства и продажи, имущество и обязательства подвергаются изменениям.

Хозяйственная деятельность организации включает в себя следующие основные процессы:

- снабжение (заготовление) – совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами и средствами, необходимыми для производства;

- производство продукции, выполнение работ или оказание услуг;

- продажа продукции, работ, услуг и финансовые результатов деятельности.

Кроме этого организация осуществляет и другие хозяйственные процессы, например, ремонт основных средств, капитальное строительство и др. Хозяйственные процессы взаимосвязаны между собой, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

3.4 Метод бухгалтерского учета и его элементы

Метод бухгалтерского учета охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухучета. Основные элементы метода бухгалтерского учета представлены на рисунке 7.

Метод бухгалтерского учета

Первичное наблюдение объектов учета

Стоимостное измерение объектов учета

Текущая группировка объектов учета

Балансовое обобщение

счета

баланс

документация

оценка

калькуляция

отчетность

инвентаризация

двойная запись

Рисунок 7 – Элементы метода бухгалтерского учета

Элементами первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями являются документация и инвентаризация. Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета.

Документация – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, в котором приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписями лиц, ответственных за совершение операции.

Инвентаризация – это проверка фактического наличия активов и их источников путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

Оценка – способ денежного (стоимостного) выражения активов и их источников.

Калькуляция – это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и заготовленных материальных ценностей в денежной оценке.

Бухгалтерский счет – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки активов по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных и натуральных измерителях.

Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения в денежной оценке активов и их источников на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность – система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Все элементы метода бухгалтерского учета взаимосвязаны и взаимообусловлены, каждому из них присуще определенное содержание и особенности, однако наличие одного метода предполагает наличие других элементов.