Глава 16 финансовое законодательство

16.1. Финансовое право и финансовая система Украины

Финансовое право — это отрасль права, регулирующая ' общественные отношения в области мобилизации, распре­деления и использования государственных финансовых средств.

Финансовое право регулирует исключительно отноше­ния, возникающие в финансовой деятельности государ­ства: составление, утверждение, исполнение бюджета, сбор платежей и налогов, государственное финансирование и кредитование, регулирование денежной и валютной систем и др. Денежные отношения между физическими и юридй^" ческими лицами, например, отношения в сфере банковской деятельности, регулируются другими отраслями права.

Финансовое законодательство Украины — это совокуп­ность нормативно-правовых актов, содержащих нормы финансового права. К их числу относятся Бюджетный ко^ деке Украины (22 июня 2001 г.), Закон Украины «О систе­ме налогообложения» (18 февраля 1997 г.), Декрет Каби­нета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» (26 декабря 1992 г., с последующими изменениями), Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе» (1993 г.) . и другие нормативно-правовые акты.

Финансовая система Украины включает:

1. общегосударственный централизованный фонд (Государственный бюджет Украины);

2. централизованные фонды для отдельных терри­ торий (местные бюджеты);

3. внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд со­ циального страхования, Фонд для осуществления мер по

ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения и другие фонды);

4. децентрализованные фонды (финансы отраслей на­ родного хозяйства, предприятий разных форм собственнос­ ти, учреждений и организаций);

5. разные формы кредита (банковского и государствен­ ного). Государственный внутренний кредит представляет собой привлечение государством свободных средств насе­ ления (путем выпуска облигаций и других ценных бумаг) с последующим возвратом этих средств. Государственный внешний кредит представляет собой заимствование средств других государств и международных организаций. Обслу­ живание внешнего кредита осуществляется в первую оче­ редь. Банковский кредит предоставляется из свободных средств Национальным банком Украины коммерческим банкам;

6. страхование (например, государственное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и про­ фессиональных заболеваний, которые повлекли утрату трудоспособности).

16.2. Финансовые правоотношения

Урегулированные финансово-правовыми нормами об­щественные отношения, которые складываются в процессе финансовой деятельности государства, принято называть финансовыми правоотношениями.

Субъектами финансовых правоотношений являются: государство; административно-территориальные образова­ния; юридические лица — предприятия и организации всех форм собственности, учреждения, общественные организа­ции (коллективные субъекты); физические лица (индиви­дуальные субъекты).

Например, государство выступает как самостоятельный субъект в межгосударственных финансовых, кредитных и валютных отношениях или в лице органов государственной власти и через уполномоченные финансовые и кредитные органы, которые представляют внутригосударственные интересы в бюджетных и кредитных правоотношениях.

Административно-территориальные единицы являются субъектами финансового права, поскольку наделяются правом на бюджет, который предопределяет их право на

получение доходов и финансирование расходов, выпуск местных ссуд и тому подобное.

К коллективным субъектам финансового права Укра­ины принадлежат;

• органы законодательной, исполнительной и конт­ рольной власти — Верховная Рада, Счетная палата, Кабинет Министров, Министерство финансов, Госу­ дарственное казначейство, которые согласно Консти­ туции принимают участие в финансовых правоотно­ шениях;

• органы местного самоуправления и их исполнитель­ ные органы, которые собирают налоги, финансируют расходы, наполняют и тратят внебюджетные фонды и др.;

• юридические лица —• предприятия разных форм соб­ ственности, которые платят налоги, получают финансо­ вую поддержку из бюджета, являются пользователями банковских займов, участниками торгов на биржах;

• некоммерческие учреждения, которые получают из бюджета ассигнования для своей деятельности и всту­ пают в другие виды финансовых правоотношений.

Индивидуальными субъектами финансового права являются физические лица (граждане, иностранцы, лица без гражданства). В частности, согласно ст. 67 Конституции все граждане обязаны платить налоги и сборы, ежегодно подавать декларации о своем имущественном положении и доходах за прошлый год.

Следовательно, субъекты финансового права —- это юри­дические и физические лица, которые наделены финансо­вой правосубъектностью, включающей финансовую право­способность и финансовую дееспособность этих лиц. Но субъектами финансовых правоотношений отмеченные лица становятся только в результате наступления определенно­го юридического факта, который порождает фактические правоотношения, а следовательно, конкретные субъектив­ные права и юридические обязанности этих лиц.

16.3. Бюджетная система Украины

Важной составной частью финансовой системы Украины является бюджетная система. Бюджет — это роспись дохо­дов и расходов государства или иного собственника бюджета

на определенный период (по общему правилу — на 1 кален­дарный год). Бюджетная система Украины состоит из Го­сударственного бюджета и местных бюджетов, к которым относятся:

1. бюджет Автономной Республики Крым;

2. областные, районные бюджеты, бюджеты районов в городах;

3. бюджеты местного самоуправления (бюджеты терри­ ториальных громад сел, поселков, городов и их объедине­ ний).

Государственный и местные бюджеты могут состоять из общего и специального фондов.

Общий фонд бюджета включает:

1. все доходы бюджета, кроме предназначенных для зачисления в специальный фонд. К доходам бюджета отно­ сят налоговые поступления, доходы от собственности и предпринимательской деятельности, административные сборы и платежи, поступления от штрафов и финансовых санкций и др.;

2. все расходы бюджета за счет поступлений в общий фонд бюджета. Бюджетные средства расходуются на вы­ полнение функций государства, задач местного самоуправ­ ления;

3. финансирование общего фонда бюджета. Данный раздел общего фонда бюджета определяет источники по­ крытия дефицита бюджета, а также расходование финан­ сов, образовавшихся в результате превышения доходов бюджета над его расходами.

Специальный фонд бюджета включает:

1. бюджетные назначения на расходы за счет конкретно определенных источников поступлений;

2. гранты или подарки, полученные распорядителями бюджетных средств для конкретной цели;

3. разницу между доходами и расходами специального фонда бюджета.

Передача средств между общим и специальным фондами бюджета разрешается только путем внесения изменений в закон о Государственном бюджете Украины или путем при­нятия решения соответствующего совета.

16.4. Бюджетный процесс и его стадии

Бюджетный процесс — это деятельность государствен­ных органов и органов местного самоуправления по состав­лению, рассмотрению, утверждению, исполнению бюдже­та и утверждению отчета о его исполнении.

В соответствии с Бюджетным кодексом Украины бюд­жетный процесс включает следующие стадии:

1. составление проектов бюджетов. Проект Государ­ ственного бюджета Украины составляет Кабинет Мини­ стров Украины. После принятия Верховной Радой Украины закона о Государственном бюджете во втором чтении Совет министров Автономной Республики Крым, местные госу­ дарственные администрации и исполнительные органы сельских, поселковых, городских советов готовят проекты решений о соответствующих местных бюджетах;

2. рассмотрение и принятие закона о Государственном бюджете Украины, решений о местных бюджетах. Закон о Государственном бюджете Украины рассматривается Вер­ ховной Радой Украины и принимается не позднее 1 декабря года, предшествующего плановому. Бюджет Автономной Республики Крым, областные и районные бюджеты, город­ ские (городов Киева и Севастополя, городов АРК и городов областного значения) рассматриваются и утверждаются соответствующим советом не позднее чем в двухнедельный срок после официального опубликования закона о Государ­ ственном бюджете Украины. Городские (городов районного значения) бюджеты, районные в городах (если такие со­ зданы), поселковые и сельские бюджеты утверждаются соответствующими советами не позднее, чем в двухнедель­ ный срок после утверждения районного или городского (городов Киева и Севастополя, города АРК либо города об­ ластного значения) бюджета;

3. исполнение бюджета. Исполнение Государственно­ го бюджета Украины обеспечивает Кабинет Министров Украины. Исполнение местных бюджетов обеспечивают местные государственные администрации, исполнитель­ ные органы местных советов или городские, поселковые либо сельские головы (если исполнительные органы в местном совете не созданы). В случае необходимости на этой стадии вносятся изменения в нормативно-правовые акты о бюджетах;

4) подготовка ш рассмотрение отчета об исполнении

бюджета и принятие решения по нему. Кабинет Министров представляет в Верховную Раду отчет об исполнении Госу­дарственного бюджета Украины, а Верховная Рада при­нимает решение сто отчету. Регулярные отчеты о доходах и расходах Государственного бюджета должны быть обна­родованы. Местньые исполнительные органы отчитываются об исполнении меостных бюджетов перед соответствующими советами.

16.S. Государственный бюджет Украины

Государственный бюджет Украины — это централизо­ванный фонд фидаансовых ресурсов государства, необходи­мый для материа. льного воплощения функций Украинско­го государства.

Он утверждаеется Верховной Радой Украины в форме закона на один каалендарный год.

Проект Законна о Государственном бюджете Украины разрабатывает Кабинет Министров Украины. Он должен быть представледа Верховной Раде Украины не позднее 15 сентября года, предшествующего плановому.

Верховная Радаа Украины рассматривает проект Закона в трех чтениях и: принимает Закон о Государственном бюд­жете до 1 декабрхя года, предшествующего плановому.

Если до началаа нового бюджетного периода не вступил в силу Закон о Государственном бюджете, Кабинет Мини­стров Украины шмеет право осуществлять расходы и взи­мать обязательнее платежи в бюджет в соответствии с за­коном о Государственном бюджете на предшествующий бюджетный перииод.

Кабинет Министров Украины обеспечивает исполнение Государственного бюджета Украины. Обслуживание бюд­жетных операщнй осуществляется Государственным каз­начейством Украаины.

Контроль за исполнением Государственного бюджета возложен на Верхховную Раду Украины. В частности, Счет­ная палата от имеэни Верховной Рады Украины осуществля­ет контроль за использованием средств Государственного бюджета Украинцы. В случаях, определенных Бюджетным кодексом (например, изменение структуры расходов), Вер-

ховная Рада вправе внести изменения в закон о Государ­ственном бюджете. Верховная Рада Украины принимает решение по отчету об исполнении Государственного бюдже­та Украины.

16.6. Понятие налога и его виды

Для осуществления функций государства и содержания государственного аппарата необходимы финансовые сред­ства. Доходы государства в значительной мере складыва­ются из налоговых поступлений в бюджет.

Налог —■ это установленный государством обязательный платеж, который вносится в бюджет государства в размерах и в сроки, определенные законом.

Плательщиками налогов являются физические и юри­дические лица. Уплата налогов, установленных законом, является конституционной обязанностью каждого чело­века.

Виды налогов в Украине и порядок их внесения в бюджет определяются Законом Украины «О системе налогообложе­ния» (18 февраля 1997 г.) и другими нормативно-право­выми актами. В настоящее время Верховная Рада Украины работает над принятием Налогового кодекса Украины.

В Украине существуют следующие виды налогов:

1. по действию в пространстве различают общегосудар­ ственные и местные налоги. Общегосударственные на­ логи устанавливаются Верховной Радой Украины, платель­ щик вносит их в Государственный бюджет (например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, акцизный сбор). Мест­ ные налоги устанавливаются местными советами, эти на­ логи направляются в местный бюджет (например, налог на рекламу, коммунальный налог, гостиничный сбор, рыноч­ ный сбор);

2. по методу взыскания налоговых средств различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взыскивают­ ся непосредственно с доходов или имущества физических или юридических лиц (например, подоходный налог с фи­ зических лиц). Косвенные налоги вносят в бюджет произ­ водители товаров и услуг, включая сумму налога в цену товара или услуги (например, налог на добавленную стои­ мость);

1. по субъекту уплаты налога различают налоги, упла­ чиваемые физическими лицами (например, подоходный налог); налоги, уплачиваемые юридическими лицами (на­ пример, налог на прибыль); налоги, уплачиваемые и физи­ ческими, и юридическими лицами (например, налог с владельцев транспортных средств);

3. по объекту налогообложения различают налоги на имущество (например, налог на землю) и налоги на дохо­ ды (например, налог на прибыль);

4. по ставке налогообложения — прогрессивные (рас­ считываются по принципу: чем выше доходы, тем выше ставка) и пропорциональные (имеют одинаковую ставку для всех налогоплательщиков независимо от размеров об­ лагаемого имущества или доходов). Примером прогрессив­ ного налога является подоходный налог с граждан, а про­ порционального — налог на владельцев транспортных средств.

16.7. Подоходный налог с физических лиц

Уплата налогов и ежегодное представление в налоговую инспекцию декларации о своем имущественном положении и доходах — конституционная обязанность гражданина Украины. Важнейший из налогов с физических лиц — по­доходный налог. Порядок взыскания данного налога уста­новлен Декретом Кабинета Министров Украины «О подо­ходном налоге с граждан» (26 декабря 1992 г., с последую­щими изменениями).

Плательщиками данного налога выступают граждане Украины, иностранные граждане и подданные, лица без гражданства, постоянно проживающие в Украине или не имеющие постоянного места проживания в Украине.

Объектом налогообложения являются доходы, полу­ченные в денежной или натуральной форме, за исключени­ем: всех видов социальной помощи и пенсий; алиментов; средств, полученных от реализации имущества по нотари­ально удостоверенному договору; выигрышей; дивидендов и некоторых других доходов.

Кроме того, подоходный налог взыскивается из сумм авторского вознаграждения, из сумм доходов, полученных

гражданами не по месту основной работы, из сумм, полу­ченных от занятия предпринимательской деятельностью.

Лица, постоянно проживающие в Украине, уплачивают подоходный налог из совокупного дохода, полученного из разных источников в Украине и за ее пределами за кален­дарный год.

Лица, не имеющие постоянного места жительства в Украине, уплачивают подоходный налог с дохода, полу­ченного из источников только в Украине за календарный год.

Совокупный облагаемый доход уменьшается на сумму минимума месячной заработной платы (необлагаемый минимум в настоящее время равен 17 гривнам). Дополни­тельно совокупный облагаемый доход уменьшается на сумму необлагаемого минимума одному из родителей (опе­куну, попечителю) на каждого ребенка в возрасте до 16 лет. Кроме того, совокупный облагаемый доход уменьшается отдельным категориям граждан, указанным в законе (ин­валиды и участники войны, иных боевых операций, лица, пострадавшие от последствий аварии на ЧАЭС, и др.).

16.8. Ответственность за нарушение финансового законодательства

Основанием ответственности за нарушение финансового законодательства является финансовое правонарушение, а именно — невыполнение требований относительно ведения бухгалтерского учета и отчетности, несоблюдение порядка ведения налогового учета, уклонение от уплаты налогов, нецелевое использование бюджетных средств и т. д.

Ответственность за нарушение финансового законода­тельства установлена Бюджетным кодексом, Кодексом Украины об административных правонарушениях, Уголов­ным кодексом.

В частности, Бюджетный кодекс закрепляет перечень мер, которые применяют к распорядителям и получателям бюджетных средств за совершенные ими бюджетные право­нарушения:

1. применение административных взысканий к лицам, виновным в бюджетных правонарушениях, в соответствии с законом;

2. остановка операций с бюджетными средствами.

Административная ответственность предусмотрена за нарушение правил о валютных операциях и правил об эмиссии ценных бумаг, укрывательство доходов субъектом хозяйствования, отсутствие бухгалтерского учета или ве­дение его с нарушением установленного порядка, несвое­временную сдачу выручки, нецелевое использование бю­джетных средств и др.

Уголовный кодекс устанавливает ответственность за подделку денежных знаков, государственных ценных бумаг и билетов государственной лотереи, за незаконные опера­ции по платежным карточкам, за легализацию денег, ко­торые получены преступным путем, за уклонение от упла­ты налогов и т. д.

Особенностью юридической ответственности за финан­совые правонарушения является не только ее карательный, но и восстановительный характер. В частности, к право­нарушителю применяются такие финансовые санкции как штраф и пеня.

16.9. Понятие и виды банков

Экономическая деятельность в условиях рынка являет­ся невозможной без финансово-кредитных учреждений — банков. В развитых странах банки являются инструментом влияния на экономические процессы как во внутренней, так и во внешней политике государства.

В своей деятельности банки Украины руководствуются положениями Хозяйственного кодекса Украины и Законом Украины «О банках и банковской деятельности» (7 декабря 2000 г.).

Банковская система Украины состоит из Национально­го банка Украины и других банков (государственных и негосударственных), которые созданы и действуют на тер­ритории Украины в соответствии с законом. Банки явля' ются юридическими лицами. В своей деятельности они не зависят от органов государственной власти. Банки не отве­чают по обязательствам государства, а государство не отве­чает по обязательствам банков, кроме случаев, предусмо­тренных законом.

Центральным банком Украины является Национальный банк. Основная его функция — обеспечение стабильности денежной единицы Украины — гривны.

По способу создания и формам собственности различают государственные и негосударственные банки. Государ­ственным является банк, созданный по решению Кабинета Министров Украины на основе государственной собствен­ности.

Банки в Украине могут функционировать как универ­сальные и как специализированные. По специализации банки могут быть сберегательными, инвестиционными, ипотечными, расчетными (клиринговыми).

Организационно-правовые формы банков:

1. акционерное общество;

2. общество с ограниченной ответственностью;

1. кооперативный банк. Это банк, созданный субъек­ тами хозяйствования, а также другими лицами по призна­ ку территориальности на принципах добровольного член­ ства и объединения паевых взносов для совместной денеж­ но-кредитной деятельности. Каждый участник кооператив­ ного банка независимо от его участия (пая) в уставном фонде банка имеет право одного голоса.

Участниками банков могут быть юридические и физи­ческие лица, а также государство в лице Кабинета Мини­стров Украины или уполномоченных им органов. Запре­щается участие в банках юридических лиц, в деятельности которых банк принимает существенное участие, объедине­ний граждан, религиозных и благотворительных органи­заций.

Необходимым условием деятельности банка является получение банковской лицензии, которую предоставляет Национальный банк Украины.

16.10. Банковские операции

Финансовое посредничество осуществляется банками в форме банковских операций. Основные виды банковских операций:

1) депозитные операции. Они заключаются в привле­чении средств во вклады и размещении сберегательных (депозитных) сертификатов. Депозиты образуются за счет средств в наличной или в безналичной форме, в гривнах или в иностранной валюте, размещенных юридическими лицами или гражданами (клиентами) на их счетах в банке на договорных принципах на определенный срок хранения

или без указания такого срока и подлежат выплате вклад­чику;

2)расчетные операции. Их назначение — обеспечение взаимных расчетов между участниками хозяйственных отношений;

3. кредитные операции. Они заключаются в размеще­ нии банками от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск привлеченных средств физических и юридических лиц (заемщиков). Кредиты предоставляются банком под процент, ставка которого, как правило, не мо­ жет быть ниже процентной ставки по кредитам, которые берет сам банк, и процентной ставки, которая выплачива­ ется им по депозитам;

4. факторинговые операции. По договору факторинга банк берет на себя обязательство передать за плату средства в распоряжение клиента, а клиент берет на себя обязатель­ ство уступить банку денежное требование к третьему лицу, которое вытекает из отношений клиента с этим третьим лицом;

5. лизинговые операции. Банки имеют право приобре­ тать средства производства для передачи их в лизинг.

16.11. Национальный банк Украины

Центральным звеном банковской системы Украины, особенным центральным органом государственного управ­ления является Национальный банк Украины, основной функцией которого в соответствии с Конституцией являет­ся обеспечение стабильности денежной единицы. В отличие от других банков для Национального банка получение при­были не является основной целью деятельности.

Особенностью правового статуса Национального банка является то, что он функционирует как экономически само­стоятельное государственное учреждение, в связи с чем наделен властными полномочиями. Нормативные акты, которые он издает, являются обязательными к выполнению для всех органов государства и местного самоуправления.

Руководящими органами Национального банка Украи­ны являются Совет и Правление. В состав Совета входят 14 членов, которые в одинаковом количестве назначаются Президентом и Верховной Радой. Срок их полномочий — семь лет. Председатель Национального банка назначается

на должность (сроком на пять лет) и освобождается от долж­ности Верховной Радой по представлению Президента. Он входит в состав Совета банка по должности.

Нормативные источники

О подоходном налоге с граждан: Декрет Кабинета Ми­нистров в редакции от 26 декабря 1992 г.// Вадомоста Вер­ховно! Ради Украши. — 1993. — № 10. — Ст. 77.

О системе налогообложения: Закон Украины от 18 февра­ля 1997 г.// BiflOMocTi Верховно! Ради Украши. — 1997. — №16. — Ст.119.

Бюджетный кодекс Украины: Закон Украины от 21 июня 2001 г.// В1домост1 Верховно! Ради Украши. — 2001. — №37-38.—Ст. 189.