3.3 Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса

В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в имуществе и источниках их образования.

Это находит отражение в увеличении или уменьшении статей баланса. Выявление изменений определяют путем сопоставления суммы статей баланса на начало и конец отчетного периода.

По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных операций делится на четыре типа.

I тип операций. Изменения происходят в составе имущества:

в активе баланса. Одна статья актива увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции. При этом валюта баланса не изменяется. К таким операциям относятся

все факты использования материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации. Рассмотрим влияние на бухгалтерский баланс следующей хозяйственной операции:

Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы персоналу предприятия в размере 50 тыс. руб., при этом статья актива бухгалтерского баланса «Касса» увеличится на 50 тыс. руб., а другая статья актива — «Расчетные счета» — уменьшится на ту же сумму.

II тип операций. Изменения происходят в составе источников имущества: в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается, другая — уменьшается, валюта баланса не изменяется.

К таким операциям относятся зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление выплат доходов (дивидендов) из средств

нераспределенной прибыли; удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы персонала предприятия и т. п. Например, рассмотрим следующую хозяйственную операцию: Нераспределенная прибыль в сумме 100 тыс. руб. направлена на пополнение резервного капитала. Данная операция вызывает следующие изменения в балансе: статья пассива «Нераспределенная прибыль» уменьшается на 100 тыс. руб., а статья «Резервный капитал» увеличится на ту же сумму.

Таким образом, хозяйственные операции I и II типов не изменяют валюту баланса, изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.

III тип операций. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму, одновременно увеличивая валюту баланса. К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страхование и обеспечение, платежей по налогам и сборам и т. п. Например, рассмотрим следующую хозяйственную операцию:

Получены от поставщика и приняты к учету материалы на сумму 7 тыс. руб., при этом статья актива «Запасы» увеличится на 7 тыс. руб. и на ту же сумму увеличится статья пассива «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

IV тип операций. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. К этому факту относятся оплата всех видов кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, персоналу, акционерам, бюджету, внебюджетному фонду), погашение банковских кредитов и займов и т. п. Например, рассмотрим следующую хозяйственную операцию: Погашение краткосрочного кредита банка с расчетного счета на сумму 130 тыс. руб. уменьшает на 130 тыс. руб. денежные средства по статье «Расчетные счета» в активе баланса и обязательства по статье «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» — в пассиве.

Вопросы по теме 3 Балансовое обобщение:

1. Какова структура бухгалтерского баланса.

2. Назначение бухгалтерского баланса.

3. Каким образом хозяйственные операции влияют на валюту баланса.

4 СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ И ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Студент должен

иметь представление:

- о назначении счетов бухгалтерского учета

знать:

- строение и структуру счетов

- двойную запись

- типы хозяйственных операций

уметь:

- составлять корреспонденцию счетов

- составлять оборотные ведомости

ПЛАН

4.1 Строение бухгалтерского счета, его характеристика

4.2 Двойственное отражение хозяйственных операций. Корреспонденция счетов

4.3 Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь

4.4 Хронологическая и систематическая регистрация хозяйственных операций. Обобщение данных бухгалтерского учета в оборотных ведомостях

4.1 СТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА, ЕГО ХАРАКТЕРИСТИКА

Бухгалтерский счет — это способ группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов имущества, источников его образования и хозяйственных процессов. Каждый счет предназначен для отражения однородных объектов: основных средств, материалов, готовой продукции и др.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Каждому бухгалтерскому счету в данном плане присваивается номер.

Графически бухгалтерский счет можно изобразить в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется дебет (Дт), правая кредит (Кт) (см. рис. 4.1.1).

Сальдо начальное (Сн) — остаток на начало отчетного периода.

Оборот — сумма хозяйственных операций, записанных по одной стороне счета: по дебету — оборот дебетовый (ОД), по кредиту — оборот кредитовый (ОК).

Сальдо конечное (Ск) — остаток на конец отчетного периода.

Дт Счет Кт
Сн
ОД	ОК
Ск

Рис. 4.1.1 Строение бухгалтерского счета

По отношению к балансу различают счета:

1) активные;

2) пассивные;

3) активно-пассивные.

Активные счета предназначены для отражения наличия и движения имущества предприятия. Активный счет имеет дебетовое сальдо. Сальдо начальное означает остаток имущества предприятия на начало периода. Оборот по дебету отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение имущества. Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (выбытие, списание) имущества. Сальдо конечное означает остаток имущества предприятия на конец отчетного периода и рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + ОД — ОК.

В том случае, если Сн + ОД = ОК, сальдо конечное будет равно нулю.

К активным счетам относятся: «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета» и др.

Схема активного счета показана на рис. 4.2.2

Дт Счет Кт
Сн=остаток имущества на начало периода
Увеличение имущества	Уменьшение имущества
ОД	ОК
Ск=остаток имущества на конец периода

Рис. 4.2.2 Схема активного счета

В качестве примера рассмотрим счет «Материалы» (см. рис. 4.2.3).

Дт Счет «Материалы» Кт
Сн=10 000
4000 2000	3) 3000
ОД=6 000	ОК=3 000
Ск=13 000

Рис. 4.2.3 Схема активного счета «Материалы»

По данным счета видно, что на начало отчетного периода в организации числится материалов на сумму 10 000 руб., за отчетный период поступило материалов на сумму 6000 руб., выбыло — на сумму 3000 руб., осталось на конец отчетного периода — на сумму 13 000 руб. (10 000 + 6 000 — 3 000). Записи на счете «Материалы» были сделаны на основании хозяйственных операций:

1) поступили материалы от поставщика на сумму 4000 руб.;

2) списаны материалы в основное производство на сумму 3000 руб.;

3) приняты к учету материалы, приобретенные за счет подотчетной суммы 2000 руб.

Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников формирования имущества предприятия. Пассивный счет имеет только кредитовое сальдо. Сальдо начальное означает наличие источников образования имущества на начало периода. Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение, образование источников имущества. Оборот по дебету отражает уменьшение, использование источников. Сальдо конечное означает наличие источников образования имущества на конец периода и рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + ОК — ОД.

В том случае, если Сн + ОК = ОД, сальдо конечное будет равно нулю.

Дт Счет Кт
	Сн=наличие источников на начало периода
Уменьшение источников	Увеличение источников
ОД	ОК
	Ск=наличие источников на конец периода

Рис. 4.2.4 Схема пассивного счета

Рассмотрим отражение хозяйственных операций на пассивном счете «Резервный капитал» (см. рис. 4.2.5).

Дт Счет «Резервный капитал» Кт
	Сн=100 000
1) 13 000	2) 10 000
ОД=13 000	ОК=10 000
	Ск=97 000

Рис. 4.2.5 Схема пассивного счета «Резервный капитал»

По данным счета видно, что на начало отчетного периода размер резервного капитала составил 100 000 руб., за отчетный период произошло увеличение резервного капитала на 10 000 руб. и его использование на 13 000 руб., на конец отчетного периода размер резервного капитала — 97 000 руб. (100 000 + 10 000 — 13 000). Записи на счете «Резервный капитал» были сделаны на основании хозяйственных операций:

1) за счет резервного капитала покрыты убытки прошлых лет на сумму 13 000 руб.;

2) часть прибыли (10 000 руб.) была направлена на пополнение резервного капитала.

Активно-пассивные счета сочетают в себе свойства активных и пассивных счетов. Они бывают двух видов:

- с двусторонним сальдо;

- односторонним сальдо.

Активно-пассивные счета с двусторонним сальдо могут иметь одновременно дебетовое и кредитовое сальдо, оно называется развернутым. К ним относятся счета по учету расчетов с поставщиками, подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. Схема активно-пассивного счета с двусторонним сальдо показан на рис. 4.7.

Дт Счет Кт
Сн=остаток дебиторской задолженности на начало периода	Сн=остаток кредиторской задолженности на начало периода
1) Увеличение дебиторской задолженности	2) Уменьшение дебиторской задолженности
3) Уменьшение кредиторской задролженности	4) Увеличение кредиторской задолженности
ОД	ОК
Сн=Сн+1-2	Ск=Сн+4-3

Рис. 4.2.6 Схема активно-пассивного счета с двусторонним сальдо

Сальдо начальное по дебету означает остаток дебиторской задолженности на начало отчетного периода. Сальдо начальное по кредиту означает остаток кредиторской задолженности на начало отчетного периода. Оборот по дебету отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности и (или) уменьшение кредиторской задолженности.

Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности и (или) уменьшение дебиторской задолженности. Сальдо конечное по дебету означает остаток дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Сальдо конечное по кредиту означает остаток кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Развернутое сальдо в активно-пассивном счете можно определить только с помощью аналитических счетов. В синтетическом активно-пассивном счете можно подсчитать свернутое сальдо, которое имеет контрольное значение. Для этого необходимо:

1) СН Дт + Оборот по Дт;

2) СН Кт + Оборот по Кт;

3) из большей суммы вычесть меньшую;

4) записать полученную сумму в сальдо на ту сторону, где была большая сумма.

Таким образом, в результате получится или сальдо дебетовое, или сальдо кредитовое. Подробнее об этом будет сказано в 3 пункте плана.

Активно-пассивные счета с односторонним сальдо могут иметь сальдо дебетовое или кредитовое попеременно. Типичным примером таких счетов является счет «Прибыли и убытки». Сальдо дебетовое этого счета означает прибыль, сальдо кредитовое — убыток. По дебету в течение отчетного периода отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.