5 Учебный вопрос Оформление результатов процессуальных действий налоговых органов.

По результатам налоговой проверки, в ходе кото­рой не выявлено нарушения налогового законодатель­ства, оформляется справка.

По итогам налоговой проверки, в результате которой выявлено нарушение на­логового законодательство, должностными лицами на­логовых органов составляется акт.

В акте налоговой проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявлен­ных фактов. Не допускается включение в акт налоговой проверки различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности прове­ряемого плательщика (иного обязанного лица).

В соответствии с п. 2 ст. 78 НК в акте проверки должны быть указаны:

• основание назначения налоговой проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших налоговую про­верку;

• даты начала и завершения налоговой проверки (в случае перерывов указывается их период), а также ме­сто составления акта налоговой проверки;

• фамилия и инициалы проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - физического лица, наименование проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - организации, должности, фамилии и инициалы работников плательщика (иного обязанного лица) или других его представителей, обязанных подписать акт налоговой проверки, с обязательным указанием периода их работы, а также иных лиц, привлекаемых к налоговой проверке;

• наименование, место нахождения (место житель­ства) и подчиненность проверяемого плательщика (иного обязанного лица), учетный номер плательщика (иного обязанного лица), реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;

• наличие книги учета налоговых проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной налоговой проверке;

• кем и когда были проведены предыдущие налоговые проверки за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

• перечень проверенных финансово-хозяйственных операций (документов), а также методы и периоды их проверки;

• место, время (если оно установлено), и характер совершенного правонарушения, акты законодательст­ва, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

• факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих нарушений финансо­вой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

• размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

• должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение актов законодательства;

• иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном налоговом правонарушении.

Днем составления акта налоговой проверки является:

• день подписания акта проверяющими и платель­щиком при условии, что проверяемый или его представитель не уклонялись от подписания акта;

• день вручения (направления заказной почтой с уве­домлением) акта проверки плательщику (его представи­телю) для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта.

Акт налоговой проверки подписывается:

• должностным лицом налогового органа, проводившим налоговую проверку руководителем плательщика (иного обязанного лица) - организации или иным лицом, уполномочен­ным в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией, либо плательщиком - физическим лицом или их представителями;

• лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика.

Плательщик (иное обязанное лицо) вправе подпи­сать акт с указанием возражений по акту налоговой проверки, которые представляются в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее пяти ра­бочих дней со дня вручения ему акта налоговой про­верки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

В случае отказа плательщика (иного обязанного лица) от подписания акта налоговой проверки в нем делается соответствующая запись.

Решение по акту налоговой проверки принимается руководителем (его заместителем) налогового органа не позднее 30-дневного срока со дня получения мате­риалов налоговой проверки, которое в 5-дневный срок вручается лично под расписку плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) или передается иным способом, позволяющим установить дату его получения плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителем). Если указанными способами решение плательщику (иному обязанному лицу) вру­чить не представляется возможным, решение направ­ляется по почте заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении по месту нахождения плательщика -организации или по месту жительства пла­тельщика - физического лица либо инспекции Мини­стерства по налогам и сборам, на налоговом учете в которой находится плательщик (иное обязанное лицо), для обеспечения вручения решения плательщику (иному обязанному лицу).

Решение по акту проверки может быть обжаловано плательщиком (иным обязанным лицом) в вышестоя­щий налоговый орган или вышестоящему должност­ному лицу в течение 5 рабочих дней со дня его полу­чения. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, Подающего жалобу, может быть восстановлен соответ­ственно вышестоящим налоговым органом или выше­стоящим должностным лицом налогового органа. Данное обжалование является досудебным порядком урегулирования спора.

Должностное лицо вышестоящего налогового ор­гана обязано рассмотреть жалобу в 30-дневный срок со дня ее поступления и принять одно из следующих ре­шений:

• оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;

• отменить решение полностью или частично: - отменить решение и назначить проведение до­полнительной проверки.

Дополнительную проверку, как правило, проводит вышестоящий налоговый орган либо по его решению орган, ранее проводивший проверку.

Подача жалобы приостанавливает исполнение ре­шения налогового органа (решения по акту выездной проверки).

О принятом по жалобе решении в течение пяти ра­бочих дней со дня его принятия сообщается в пись­менной форме лицу, подавшему жалобу. Копия реше­ния по жалобе должна быть направлена налогопла­тельщику или вручена его уполномоченному представителю.

Повторные жалобы по одному и тому же основа­нию, по которым получен ответ и не имеются вновь открывшиеся обстоятельства, не рассматриваются. В этом случае налогоплательщик в 30-дневный срок уве­домляется об отказе в рассмотрении жалобы и о прекращении дальнейшей переписки со стороны налого­вых органов по данному вопросу.

В случае несогласия с решением по жалобе послед­нее может быть оспорено в хозяйственном суде путем предъявления иска о признании данного решения не­действительным (судебный порядок урегулирования спора).

Налогоплательщик (иное обязанное лицо) - право­нарушитель на основании решения налогового органа обязан произвести уплату экономических санкций в течение 15 дней со дня получения им копии решения, а в случае обжалования решения - в течение 15 дней со дня получения решения об отказе в удовлетворении жалобы.

Основанием для возбуждения дела об административном правонарушении является совершение конкретным лицом адми­нистративного проступка. Данная стадия имеет специфическое процессуальное оформление — составление уполномоченными на то лицами протокола об административном правонарушении. Та­кими полномочиями наделяются должностные лица:

1. органов внутренних дел;

2. исполнительных комитетов;

3. ряда государственных органов и общественных формирований.

В протоколе об административном правонарушении ука­зываются: дата и место его составления, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; сведения о личности нару­шителя; место, время совершения и существо административного правонарушения; нормативный акт, предусматривающий ответ­ственность за данное правонарушение; фамилии, адреса свидете­лей и потерпевших, если они имеются; объяснение нарушителя; иные сведения, необходимые для разрешения дела.

Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, со­вершившим административное правонарушение; при наличии свидетелей и потерпевших протокол может быть подписан также и эти­ми лицами.

В случае отказа лица, совершившего правонарушение, от под­писания протокола, в нем делается запись об этом. Лицо, совер­шившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к про­токолу объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.

При составлении протокола нарушителю разъясняются его права и обязанности, в соответствии с которыми лицо, привлека­емое к административной ответственности, вправе знакомиться с материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства; при рассмотрении дела пользоваться юридической помощью адвоката, выступать на родном языке и пользоваться услугами переводчика, если не владеет языком, на котором ведется производство; обжаловать постановление по делу.

Дело об административном правонарушении рас­сматривается в присутствии лица, привлекаемого к административной ответственности. В отсутствие этого лица дело может быть рассмотрено лишь в случаях, когда имеются данные о своевременном его извещении о месте и времени рассмотрения дела и если от него не поступило ходатайство об отложении рассмотре­ния дела, а также в случаях совершения административного правонарушения, связанного с перемещением через таможенную границу Республики Беларусь вещей, запрещенных к пересылке в международных почтовых отправлениях.

Законодательством Республики Беларусь могут быть преду­смотрены и иные случаи, когда явка лица, привлекаемого к адми­нистративной ответственности, в орган (к должностному лицу), разрешающий дело, обязательна.

При совершении административных правонарушений, ответ­ственность за которые предусматривает штраф, не превышающий одной минимальной заработной платы, и в других случаях, когда в соответствии с законодательством штраф налагается и взимается, а предупреждение оформляется на месте совершения правонаруше­ния, протокол не составляется (ст. 237).

В целях составления протокола об административном правона­рушении при невозможности составить его на месте, если составле­ние протокола является обязательным, нарушитель может быть доставлен в милицию или в штаб добровольной народной дружины работником милиции или народным дружинником.

Доставление должно быть произведено в возможно короткий срок.

Нахождение в штабе добровольной народной дружины достав­ленного лица не может длиться более одного часа.

И так, в ходе рассмотрения данного вопроса, мы выяснили, что по итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка по форме, установленной законодательством, а в случае нарушения налогового законодательства в виде административного проступка – составляется протокол об административном правонарушении.

Заключение

Детально рассмотрев вышеперечисленные вопросы, хотелось бы еще раз обратить внимание на то, что налоговый контроль со стороны налоговых органов за своевременностью и точностью уплаты налогов, сборов призван контролировать исполнение налоговых обязательств. В ходе рассмотрения данной темы мы убедились, что налоговому контролю, как и любому другому элементу налогового права присущи свои субъекты, объекты, формы и методы. Также он имеет свои цели и задачи, и способы обеспечения, осуществляемые целой системой компетентных налоговых органов, в ходе работы которых осуществляется целый ряд процессуальных действий, строго закрепленных в действующем налоговом законодательстве нашей республики.