Кредит счета Счета к оплате

Дебет сч. Расходы на амортизацию 3 250

Кредит счета Амортизация накопленная

В отдельных странах (Германия, Бельгия) не используется отдельный счет для отражения начисленной амортизации. Начисленную амортизацию учитывают на отдельном субсчете к счету «Основные средства». В этих условиях этот счет отражает балансовую (остаточную) стоимость основных средств.

Затраты на текущий ремонт не увеличивают первоначальную стоимость актива, учитываются на счете затрат на ремонт и списываются за счет прибыли в режиме текущих расходов. Однако следует учесть, что в зарубежной практике капитальность затрат может зависеть от лимита на них, определяемого учетной политикой предприятия, - затраты ниже этого лимита считаются текущими. Особенностью является и тот факт, что в соответствии с МСФО 20 «балансовая стоимость основных средств может уменьшаться соответствующими государственными грантами.

Амортизационная политика является объектом пристального внимания фирм и стран с рыночной экономикой. При этом в развитых странах используют следующие методы начисления амортизации, признанные МСФО 16 (рис.1).

Рис. 1. Методы начисления амортизации материальных долгосрочных активов

Приведем математический аппарат, иллюстрирующий технику указанных методов.

1) Прямолинейный метод

А = Sп - S л ;

n

где:

Sп – первоначальная стоимость;

S л – ликвидационная стоимость;

n – срок полезной службы объекта.

2) Производственный метод (пропорционально единице продукции)

А = R х Q; R = Sп - S л ;

V

где:

R – ставка амортизации;

V – ожидаемый выпуск продукции за период эксплуатации объекта;

Q – выпуск продукции за отчетный период.

3) методы дегрессивной (ускоренной амортизации):

3.1.) Метод снижающегося остатка при удвоенной норме

А = Sо х N ; N = N х k;

100 %

где:

Sо – остаточная стоимость; N - норма снижения в %;

N – линейная норма; K – коэффициент снижения.

3.2.) Кумулятивный метод (метод суммы цифр эксплуатации, суммы цифр лет дожития sum – of – years – digits SYD)

А = (Sп - S л) : с ь ; во = в х (в + 1) : 2;

во

где:

с – число лет до окончания срока начисления амортизации, включая текущий год;

во – общая сумма лет эксплуатации;

в – период амортизации.

4) методы прогрессивной (замедленной) амортизации – обычно используется лишь в отдельных отраслях, - коммунальное хозяйство; предприятия, осуществляющие операции с недвижимостью. Особенностью методов прогрессивной амортизации является дисконтирование будущих денежных поступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложных процентов. Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компании или основываются на ней.

4.1.) метод амортизационного фонда, - характеризуется тем, что одновременно с начислением амортизации сумма, равная величине амортотчислений, вкладывается в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете. Полученные проценты по инвестициям или вкладам также зачисляются в амортизационный фонд. Величина амортотчислений рассчитывается таким образом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости).

А = С – S л

Fa

С - себестоимость объекта;

Fa – будущая стоимость аннуитета (по таблице будущей стоимости аннуитета исходя из i и n).

4.2.) метод аннуитета

А = С – S л. наст.;

Н 1 ед

где: S л. наст. – настоящая оценка ожидаемой ликвидационной стоимости

Н 1 ед. – настоящая стоимость единицы аннуитета.

Выбор метода начисления амортизации и срок полезной службы амортизируемого актива осуществляет само руководство на основании профессионального суждения бухгалтера, которое, в свою очередь, опирается на:

• общепринятые данные о сроке службы данного объекта (к примеру, утвержденные в Великобритании предельные сроки амортизации оборудования на электростанциях, работающих на угле и нефти 35-40 лет; прочего оборудования 4 – 15 лет; гидроустановок и механизмов 20 – 40 лет; зданий – 40 лет);

• специфичные условия использования объекта на данном предприятии.

Практически во всех странах мира в фискальных целях автоматически признается линейная и замедленная амортизация (в Германии налоговое право запрещает использование прогрессивной амортизации). В большинстве стран мира (кроме Бельгии, США, Франции) ускоренная амортизация не признается в налогообложении. Поэтому в ряде стран применяется параллельный расчет экономической и налоговой амортизации. К примеру, это характерно для Испании, Дании и Нидерландов. В Бельгии в налоговых целях может быть признана сумма в пределах 40 % начисленной амортизации, в Великобритании - сумма в пределах 25 % начисленной амортизации..

В США налоговой сфере применяется система ускоренного воспроизводства стоимости, предусматривающая ускоренную амортизацию основных средств и для содействия инвестициям дает возможность минимизировать налог на прибыль. При этой системе государство определяет для разных групп основных средств срок полезной эксплуатации и для каждой их них устанавливает нормы амортизации от первоначальной стоимости по годам использования актива. Например, для основных средств со сроком эксплуатации в 3 года (грузовые автомобили, специнструменты) установлены следующие нормы налоговой амортизации от первоначальной стоимости: 1-й год 25%, 2-й год 38%, 3-й год 37%).

Национальные учетные законодательства характеризуются определенными особенностями относительно используемых методов начисления амортизации. Преобладающим в учетной политике большинства стран (Бельгия, Дания, Люксембург, Франция, Швеция и др.) является прямолинейный метод, поскольку он признается в налогообложении. Если ускоренная амортизация меньше линейной, применяется линейная (Бельгия, Финляндия, Великобритания). В Португалии разрешается использовать исключительно лишь прямолинейный метод. Его разновидностью является производственный метод в варианте расчета амортизации исходя из объема выпуска продукции или количества отработанных часов оборудования. Для американской практики характерна многовариантность методов начисления амортизации, допускается пересмотр норм амортизации, но оценка объекта пересмотру не подлежит. В Великобритании, Греции и Италии преобладают нормы налогового законодательства. В Люксембурге амортотчисления не производят по активам, имеющим неопределенный срок эксплуатации.

В законодательстве Германии не предусмотрено конкретных единых методов амортизации. На практике чаще всего применяют прямолинейный метод. Сроки службы устанавливаются, как правило, по специальным отраслевым налоговым таблицам. Кроме того, немецкие предприятия применяют: дегрессивную (ускоренную) амортизацию; прогрессивную - замедленную амортизацию, (налоговое право запрещает ее); начисление амортизации пропорционально производительности основных средств; комбинацию методов амортизации.

Начисление амортизации в большинстве стран производится один раз в год на отчетную дату. При этом важным вопросом является определение даты начало и прекращения начисления амортизации основных средств, поступивших и выбывших в течение года. МСФО четко не определяет таких дат. В большинстве случаев (например, в англо-американской практике), если основные средства приобрели до 15 числа, то амортизация начисляется с начала данного месяца. В случае списания амортизация начисляется до этой даты.

Вместе с тем в странах мира есть определенные особенности. Так, во французской практике расчет амортизации производят с учетом точного числа дней эксплуатации объекта, ускоренная амортизация начисляется с даты приобретения; при этом количество дней в месяце принимается за 30, в год – 360.

Для Великобритании характерна практика начисления амортизации по основным средствам, имеющимся в наличии на конец года. Не начисляется в амортизация по зданиям отелей и магазинов.

Для учетной практики США характерным является начисление амортизации исходя из предположения «средины года», так называемый метод «полугодовой конвенции». Этот способ используется применительно к конторскому оборудованию, транспортным и др. основным средствам (кроме недвижимого имущества.

Во Франции сроки начисления амортизации регламентированы государством. Средние сроки утраты стоимости составляют: по зданиям 20 лет, по оборудованию и транспортным средствам 5 лет, средствам информатики 3 года. Во Франции используется, преимущественно прямолинейный метод; при этом ликвидационная стоимость не учитывается. Французское финансовое законодательство предусматривает и ускоренную амортизацию. В фискальных целях во Франции, кроме прямолинейной, признается и ускоренная, и замедленная амортизация. Для этого применяется практика использования повышающих и понижающих коэффициентов. Так, для основных средств со сроком амортизации 3-4 года коэффициент равен 1,5; со сроком 5-6 года коэффициент 2; со сроком свыше 6 лет коэффициент 2,5. В США этот коэффициент имеет единое значение 2.

Французским финансовым законодательством стимулируется развитие экологически чистых производств, - все предприятия, использующие отходы, могут амортизировать имущество за 2 -3года.

Ситуация 6. Французская компания 24.02 х4 года приобрела оборудование стоимостью €70000 и полезным сроком службы 5 лет. Ожидаемая ликвидационная стоимость объекта €3150. 3.12.х8 года оборудование продали за €22000. Учетная политика компании относительно оборудования – прямолинейная амортизация. Проиллюстрируйте схему расчета амортизации по этому объекту.