3. Материальные расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень таких расходов содержится в ст. 254 НК РФ.

К таким расходам относятся:

1. покупное сырье и материалы, используемые в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);

2. покупные комплектующие и полуфабрикаты, подвергающиеся дальнейшей переработке;

3. топливо, вода и энергия, необходимые для технологических целей;

4. работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями или производствами и хозяйствами, не относящимися к основному виду деятельности;

5. инструменты, производственный инвентарь, лабораторное оборудование, спецодежда и спецобувь и др.

Стоимость МПЗ включает в себя:

1. стоимость их приобретения (без учета НДС и акцизов);

2. комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

3. ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку;

4. иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

По правилам налогового учета в стоимость МПЗ не входят:

1. проценты по заемным средствам, взятым на приобретение материалов, начисленные до оприходования материалов (в налоговом учете они включаются в состав внереализационных расходов);

2. отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования материалов (в налоговом учете они включаются в состав внереализационных расходов);

3. суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов (в налоговом учете они включаются в состав прочих расходов).

Если организация рассчитывает выручку по кассовому методу, материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство. Если организация рассчитывает выручку по методу начисления, материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором они возникли. Исключение составляют расходы, связанные с покупкой сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов. Такие расходы уменьшают прибыль, если они относятся к реализованной готовой продукции. В противном случае они учитываются в составе НЗП.

3. Расходы на оплату труда

Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если организация определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены. Перечень расходов на оплату труда содержится в ст. 255 НК РФ. К ним относятся:

1. зарплата, начисленная персоналу организации;

2. премии за результаты работы;

3. надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, в сверхурочное время, в праздничные и выходные дни.);

4. расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

5. компенсации за неиспользованный отпуск;

6. средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

7. начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией организации, а также сокращением штата;

8. единовременные вознаграждения за выслугу лет;

9. районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

10. расходов на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера;

11. платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

12. расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

13. другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

В период с 01.01.2009 по 01.01.2012 в состав расходов по оплате труда разрешено включать суммы затрат работников на уплату процентов по займам (ипотечным кредитам) на строительство или приобретение жилья. Для целей налогообложения прибыли указанные расходы признаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.