4. Методы аудиторской проверки

Исходя из результатов предварительного анализа и оценки систем бухгалтерского учета и контроля проверяемого предприятия, определяется способ проведения аудита — сплошной или выборочный (рис.4.1):

1. сплошная проверка допустима к применению в случаях небольшого объема проверяемой совокупности информации, либо для исследования особо значимых направлений и вопросов;

2. выборочный метод (регламентируется ФСА №16), имеющий наибольшее распространение, в свою очередь подразделяется на нестатистические и статистические выборочные методы. Цель применение выборочных методик исследования — удешевление и ускорение проведения аудиторских проверок при сохранении приемлемого уровня их качества.

Рис.4.1. Методы аудиторской проверки

Нестатистическая выборка — анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска, применяемый обыкновенно в ситуациях невозможности использования статистических методов выборки, например при неоднородности исследуемой документации, различных уровнях предварительно оцененных рисков возникновения ошибки в различных частях изучаемых документов, невысокой доле операций, имеющих высокий уровень существенности в общей совокупности. Нестатистическая выборка может осуществляться методами блочного отбора, беспорядочного отбора, оценочными методами.

Статистическая выборка — применение случайного подхода к методу выборки и использование методов теории вероятностей для оценки ее результатов и возникающих рисков. Этот метод может эффективно применяться для обнаружения повторяющихся ошибок и искажений в исследуемой информации, установления масштабов и границ распространения этих ошибок и искажений. В зависимости от условий и целесообразности могут использоваться такие статистические выборочные методы, как возвратная выборка, при которой проверенные элементы не исключаются из дальнейшего исследования, безвозвратная выборка, в которой проверенные элементы, обратно предыдущей, исключаются, серийная выборка, где элементы выбираются не поодиночке, а сериями из нескольких и др. Отбор элементов может производиться случайно (с использованием таблиц или генератора случайных чисел) и систематически (с отбором элементов через установленные интервалы), встречается использование способов, представляющих комбинацию случайного и систематического. Перед применением статистических методов исследуемая совокупность стратифицируется, то есть разбивается по некоторым критериям на отдельные, близкие к однородным, части, чем обеспечивается снижение разброса данных, а следовательно и достижение поставленных целей проверки.

Так же при проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:

1. проверка арифметических расчетов (пересчет);

2. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

3. устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

4. проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

4. Основные риски аудитора и меры по их снижению

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Обычно различают следующие виды рисков: 1) риск профессиональной способности аудитора; 2) риск ожидания клиента; 3) аудиторский риск (рис.5.1).

Рис.5.1. Виды рисков аудитора

1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом к выбору проверяемой организации, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания прежде всего обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

3) аудиторский риск – это вероятность того что аудиторское заключение может быть неверным.

Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности некоректностей не будут выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно раздробить на три компонента (табл.5.1): а) внутрихозяйственный риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения.

Таблица 5.1.

Виды аудиторского риска, меры по их снижению

Виды аудиторского риска	Суть аудиторского риска	Меры по снижению риска
Внутрихозяйственный риск	Определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.	Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта еще на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение. При этом он должен оценить внутрихозяйственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности, уделив особое внимание счетам бухгалтерского учета и операциям, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности. Аудитор может использовать данные аудита прошлых лет.
Риск средств контроля	Субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.	Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля. Эту работу необходимо проводить в три этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля. Аудитор может использовать данные аудита прошлых лет.
Риск необнаружения	Субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.	Необходимо: а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; б) увеличить затраты времени на проверку; в) повысить объемы аудиторских выборок. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.